(二)購買企業內部購進商品作為固定資產、無形資產等資產使用時的抵銷處理

　　【例19—18】沿用[19—14]。與內部購進固定資產有關的抵銷處理如下(單位：萬元)：

　　(11)該固定資產相關的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現內部銷售損益的抵銷，

　　借：營業收入 300

　　貸：營業成本 270

　　固定資產——原價 30

　　(12)該固定資產當期多計提折舊的抵銷。

　　該固定資產折舊年限為3年，原價為300萬元，預計凈殘值為0，當年計提的折舊額為100萬元，而按抵銷其原價中包含的未實現內部銷售損益后的原價計算確定的折舊額應為90萬元，當期多計提的折舊額為10萬元。本例中應當按10萬元分別抵銷管理費用和累計折舊。

　　借：固定資產——累計折舊 10

　　貸：管理費用 10

　　(三)內部應收款項計提的壞賬準備等減值準備的抵銷處理

　　【例19-19】沿用[例19-11]。在編制合并財務報表時，其抵銷分錄為(單位：萬元)：

　　(5)借：應收賬款——壞賬準備 25

　　貸：資產減值損失 25

　　(四)內部投資收益(利息收入)和利息費用的抵銷

　　編制合并財務報表時，應當在抵銷應付債券和持有至到期投資等內部債權債務的同時，將內部應付債券和持有至到期投資相關的利息費用與投資收益(利息收入)相互抵銷。應編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”項目，貸記“財務費用”項目。

　　【例19-20】沿用[例19-12]。假設S公司20×7年應向P公司支付的債券利息總額為20 萬元(該債券的票面利率與實際利率相同)。編制合并利潤表時，應將內部債券投資收益與應付債券利息費用相互抵銷，其抵銷分錄為(單位：萬元)：

　　(14)借：投資收益 20

　　貸：財務費用 20

　　(五)母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處理

　　在子公司為全資子公司的情況下，應當編制的抵銷分類為：借記“投資收益”、“未分配利潤——年初”項目，貸記“本年利潤分配——提取盈余公積”、“應付股利” (包括轉作股本的股利，下同)、“未分配利潤——年末”項目;在子公司為非全資子公司的情況下，應編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”、“少數股東損益”、“末分配利潤——年初”項目，貸記“本年利潤分配——提取盈余公積”、“應付股利”、“未分配利潤——年末”項目。

　　【例19-21】 沿用[例19—9]。假設P公司和S公司20×7年度所有者權益變動表的相關資料見表19—l6。S公司為非全資子公司，P公司擁有其80%的股份。P公司按權益法確認的對S公司本期投資收益為800萬元(1 000萬元× 80%)，S公司本期少數股東損益為200萬元(1 000萬元×20%)。S公司年初未分配利潤為0元，S公司本期尚未進行利潤分配，應編制如下抵銷分錄(單位：萬元)：

　　(15)借：投資收益 800

　　少數股東損益 200

　　未分配利潤——年初 0

　　貸：本年利潤分配——提取盈余公積 0

　　——應付股利 0

　　未分配利潤——年末 1 000

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