第六節 合并財務報表

　　一、合并財務報表的概念

　　合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。其中，母公司是指有一個或一個以上子公司的企業;子公司是指被母公司控制的企業。

　　合并財務報表至少應當包括下列組成部分：(1)合并資產負債表;(2)合并利潤表;(3)合并現金流量表;(4)合并所有者權益(或股東權益，下同)變動表;(5)附注。

　　與母公司的個別財務報表相比，合并財務報表由于涵蓋了構成一個企業集團的各個組成部分，是綜合地反映企業集團整體情況的財務報表，具有以下特點：

　　1.合并財務報表反映的是經濟意義主體的財務狀況、經營成果及現金流量。合并財務報表反映的是企業集團整體的財務狀況、經營成果和現金流量，其范圍包括了若干個法人實體(包括母公司及其全部子公司)組成的會計主體，而不是單個意義上的法律主體。

　　2.合并財務報表的編制主體是母公司。僅在能夠對其他企業實施控制，形成母公司關系的情況下，母公司才需要編制合并財務報表，并不是所有企業均需編制合并財務報表。

　　3.合并財務報表的編制基礎是構成企業集團的母、子公司的個別財務報表。合并財務報表是在對納入合并范圍的企業的個別報表數據進行調整和加總的基礎上，結合其他相關資料，在合并工作底稿上通過編制抵銷分錄將企業集團內部交易的影響予以抵銷之后形成。

　　4.合并財務報表的編制遵循特定的方法。合并財務報表是在對納入合并范圍的企業個別財務報表或經調整的個別財務報表進行加總的基礎上，通過編制抵銷分錄將企業集團內部的經濟業務對個別財務報表的影響予以抵銷，然后合并財務報告表各項目的數額編制。

　　二、合并財務報表范圍的確定

　　合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。控制，是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力。母公司應當將其能夠控制的全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。只要是由母公司控制的子公司，不論其規模大小、向母公司轉移資金能力是否受到嚴格限制，也不論業務性質與母公司或企業集團內其他子公司是否有顯著差別，都應當納入合并財務報表的合并范圍。

　　(一)母公司擁有其半數以上的表決權的被投資單位應當納入合并財務報表的合并范圍，但是，有證據表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。母公司擁有被投資單位半數以上表決權，通常包括以下三種情況：

　　1.母公司直接擁有被投資單位半數以上表決權。比如，P公司直接擁有S公司發行的普通股總數的60%，這種情況下，S公司就成為P公司的子公司，P公司編制合并財務報表時，應將S公司納入其合并范圍。

　　2.母公司間接擁有被投資單位半數以上表決權。間接擁有半數以上表決權，是指母公司通過子公司而對子公司的子公司擁有半數以上表決權。如P公司擁有S1公司70%的股份，而S1公司又擁有S3公司80%的股份。在這種情況下，P公司作為母公司通過其子公司S1公司，間接擁有S3公司80%的表決權，從而S3公司也是P公司的子公司，P公司編制合并財務報表時，應當將S3公司納入其合并范圍。

　　3.母公司直接和間接方式合計擁有被投資單位半數以上表決權。直接和間接方式合計擁有被投資單位半數以上表決權，是指母公司以直接方式擁有某一被投資單位半數以下的權益性資本，同時又通過其他方式如通過子公司擁有該被投資單位一部分的表決權，兩者合計擁有該被投資單位半數以上的表決權。例如，P公司擁有S2公司90%的股份，擁有S4公司30%的股份;S2公司擁有S4公司60%的股份。在這種情況下，S2公司為P公司的子公司，P公司通過子公司S2公司間接擁有S4公司60%的股份，與直接擁有30%的股份合計，P公司共擁有S4公司90%的股份，從而S4公司屬于P公司的子公司，P公司編制合并財務報表時，應當將S4公司納入其合并范圍。

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