第四節 現金流量表

　　一、現金流量表的內容及結構

　　(一)現金流量表的概念及結構

　　現金流量表，是指反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。其中，現金是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現金。 現金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內到期。現金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等。

　　現金流量表的基本格式見表19-6和表19-7。

　　(二)現金流量的分類

　　現金流量，是指現金和現金等價物的流入和流出，可分為三大類，即經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量。

　　1.經營活動產生的現金流量

　　經營活動，是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、購買商品或接受勞務，收到的稅費返還、支付職工薪酬、支付各項稅費、支付廣告費用等。

　　2.投資活動產生的現金流量

　　投資活動，是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。編制現金流量表所指的“投資”既包括對外投資，又包括長期資產的購建與處置(即對內投資)。投資活動包括取得和收回投資、購建和處置固定資產、購買和處置無形資產等，即既包括現金流出，也包括現金流入。

　　3.籌資活動產生的現金流量

　　籌資活動，是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。籌資活動包括發行股票或接受投入資本、分派現金股利、取得和償還銀行借款、發行和償還公司債券等。

　　對于自然災害損失、保險索賠等特殊項目，應當根據其性質，分別歸并到經營活動、投資活動和籌資活動現金流量類別中單獨列報。

　　二、現金流量表的填列方法

　　(一)經營活動產生的現金流量

　　在我國，企業經營活動產生的現金流量應當采用直接法填列。直接法，是指通過現金收入和現金支出的主要類別列示經營活動的現金流量。現金流量表各項目的內容分析如下：

　　1.“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目

　　該項目反映企業銷售商品、提供勞務實際收到的現金(包括應向購買者收取的增值稅銷項稅額)，包括本期銷售商品、提供勞務收到的現金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現金和本期預收的款項，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現金。企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金，也在本項目反映。本項目通常可以采用以下公式：

　　銷售商品、提供勞務收到的現金=當期銷售商品、提供勞務收到的現金+當期收回前期的應收賬款和應收票據+當期預收的款項-當期銷售退回支付的現金+當期收回前期核銷的壞賬損失

　　2.“收到的稅費返還”項目

　　該項目反映企業收到返還的各種稅費，包括收到返還的增值稅、消費稅、營業稅、關稅、所得稅、教育費附加等。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“營業外收入”、“其他應收款”等科目的記錄分析填列。

　　3.“收到其他與經營活動有關的現金”項目

　　該項目反映企業除了上述各項目以外所收到的其他與經營活動有關的現金，如罰款、流動資產損失中由個人賠償的現金、經營租賃租金等。

　　4.“購買商品、接受勞務支付的現金”項目

　　該項目反映企業購買商品、接受勞務實際支付的現金(包括增值稅進項稅額)，包括本期購買材料、商品、接受勞務支付的現金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項以及本期預付款項，減去本期發生的購貨退回收到的現金。本項目通常可以采用以下公式：

　　購買商品、接受勞務支付的現金=當期購買商品、接受勞務支付的現金+當期支付前期的應付賬款和應付票據+當期預付的賬款-當期因購貨退回收到的現金

　　5.“支付給職工以及為職工支付的現金”項目

　　該項目反映企業實際支付給職工，以及為職工支付的現金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。企業代扣代繳的職工個人所得稅，也在本項目反映。

　　本項目不包括支付給離退休人員的各項費用及支付給在建工程人員的工資及其他費用。企業支付給離退休人員的各項費用(包括支付的統籌退休金以及末參加統籌的退休人員的費用)，在“支付其他與經營活動有關的現金”項目反映;支付給在建工程人員的工資及其他費用，在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目反映。本項目可以根據“應付職工薪酬”、 “庫存現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

　　企業為職工支付的養老、失業等社會保險基金、補充養老保險、住房公積金、支付給職工的住房困難補助，以及企業支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應按職工的工作性質和服務對象，分別在本項目和“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目反映。

　　6.“支付的各項稅費”項目

　　該項目反映企業按規定支付的各種稅費，包括企業本期發生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發生的稅費和本期預交的稅費，包括所得稅、增值稅、營業稅、消費稅、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船稅、教育費附加、礦產資源補償費等，但不包括計入固定資產價值、實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費返還”項目反映。

　　注意：支付的各項稅費僅指經營活動產生的稅費，不是整個企業的稅費。

　　7.“支付其他與經營活動有關的現金”項目 .

　　該項目反映企業除上述各項目外所支付的其他與經營活動有關的現金，如經營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費、業務招待費、保險費等。

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