四、每股收益

　　普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)應當在利潤表中分別列示基本每股收益及稀釋每股收益。

　　(一)基本每股收益

　　基本每股收益僅考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算確定。即;

　　基本每股收益=歸屬于普通股股東的當期凈利潤(a)÷當期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)(b)

　　發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)(b) = 期初發(fā)行在外普通股股數(shù) + 當期新發(fā)行普通股股數(shù) ×

　　已發(fā)行時間 ÷ 報告期時間-當期回購普通股股數(shù)×已回購時間÷報告期時間

　　應注意：以合并財務報表為基礎(chǔ)計算的每股收益，分子應當是歸屬于母公司普通股股東的合并凈利潤，即扣減少數(shù)股東損益后的余額。因為分母是母公司普通股的股數(shù)，這樣分子和分母的口徑才一致。

　　【例19—3】某公司2006年期初發(fā)行在外的普通股為10 000萬股;3月 2日新發(fā)行普通股4500萬股;12月1日回購普通股1500萬股，以備將來獎勵職工之用。該公司當年度實現(xiàn)凈利潤為2 600萬元。

　　計算該公司基本每股收益時，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=10000×12/12+4500×lO/12-1500×1/12=13625萬股

　　基本每股收益=歸屬于普通股股東的當期凈利潤2600/當期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)13625=0.191元

　　(二)稀釋的每股收益

　　1.企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應當根據(jù)其影響分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計算稀釋每股收益。計算稀釋每股收益時，假設(shè)潛在普通股在當期期初已經(jīng)全部轉(zhuǎn)換為普通股，如果潛在普通股為當期發(fā)行的，則假設(shè)在發(fā)行日就全部轉(zhuǎn)換為普通股，據(jù)此計算稀釋每股收益。

　　2.潛在普通股是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同。目前，我國企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換公司債券、認股權(quán)證、股份期權(quán)等。稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。

　　(1)分子的調(diào)整

　　計算稀釋每股收益，應當根據(jù)下列事項對歸屬于普通股股東的當期凈利潤進行調(diào)整：①當期已確認為費用的稀釋性潛在普通股的利息;②稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用。上述調(diào)整應當考慮相關(guān)的所得稅影響。

　　(2)分母的調(diào)整

　　計算稀釋每股收益時，當期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應當為計算基本每股收益時普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。

　　【例19—4】某公司2005年歸屬于普通股股東的凈利潤為4 500萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)4 000萬股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。2005年 1月2日公司按面值發(fā)行800萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，票面利率為4%，每 100元債券可轉(zhuǎn)換為90股面值為1元的普通股。所得稅稅率為33%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負債和權(quán)益成份之間的分拆。那么，2005年度每股收益計算如下：

　　基本每股收益=4500/4 000=1.125(元)

　　增加的凈利潤=800×4%×(1-33%)=21.44(萬元)

　　增加的普通股股數(shù)=800/100×90=720(萬股)

　　稀釋的每股收益=(4 500+21.44)/(4 000+720)=0.96(元)

　　3.對于稀釋性認股權(quán)證、股份期權(quán)，計算稀釋每股收益時，一般無需調(diào)整作為分子的凈利潤金額，只需按照下列步驟對作為分母的普通股加權(quán)平均數(shù)進行調(diào)整：①假設(shè)這些認股權(quán)證、股份期權(quán)在當期期初(或晚于當期期初的發(fā)行日)已經(jīng)行權(quán)，計算按約定行權(quán)價格發(fā)行普通股將取得的收入金額。②假設(shè)按照當期普通股平均市場價格發(fā)行普通股，計算需發(fā)行多少普通股能夠帶來上述相同的收入。③比較行使股份期權(quán)、認股權(quán)證將發(fā)行的普通股股數(shù)與按照平均市場價格發(fā)行的普通股股數(shù)，差額部分相當于無對價發(fā)行的普通股，作為發(fā)行在外普通股股數(shù)的凈增加。

　　增加的普通股股數(shù) = 擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù) - 行權(quán)價格 ×

　　擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù) ÷ 當期普通股平均市場價格

　　稀釋性潛在普通股應當按照其稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益,直至稀釋每股收益達到最小值。

　　【例19—5】某公司2005年度歸屬于普通股股東的凈利潤為200萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為500萬股，該普通股平均市場價格為4元。年初，該公司對外發(fā)行100萬份認股權(quán)證，行權(quán)日為2006年3月1日，每份認股權(quán)證可以在行權(quán)日以3.5元的價格認購本公司1股新發(fā)的股份。那么，2005年度每股收益計算如下：

　　基本每股收益=200÷500=0.4元

　　增加的普通股股數(shù)=100—100×3.5÷4=100-87.5= 12.5萬股

　　稀釋的每股收益=200/(500+12.5)=0.39元

　　注意：無對價的部分才是增加的股份數(shù)。

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