2011《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》：行政事業(yè)單位會計(jì)(3)

更新時間：2010-09-06 09:17:45 來源：|0

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　　(三)事業(yè)單位收入與支出的核算要點(diǎn)

　　事業(yè)單位的收入和支出內(nèi)容較多，核算的要點(diǎn)如下：

項(xiàng)目	內(nèi)容
收入	收入的內(nèi)容	事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金，包括財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。
	事業(yè)收入	事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的收入。事業(yè)單位的事業(yè)收入通常應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，即在實(shí)際收到款項(xiàng)時予以確認(rèn)。例如，甲醫(yī)療單位取得專業(yè)活動收入20萬元：借：銀行存款 200000 貸：事業(yè)收入 200000
	經(jīng)營收入	經(jīng)營收入是指事業(yè)單位開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動取得的收入。事業(yè)單位的經(jīng)營收入，應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。經(jīng)營收入的核算與企業(yè)會計(jì)基本相同，不同的是核算科目：事業(yè)單位設(shè)置“經(jīng)營收入”科目；企業(yè)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
	其他收入	其他收入主要包括對外投資收益、固定資產(chǎn)出租收入、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補(bǔ)助和其他零星雜項(xiàng)收入。取得投資收益等收入時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目。
支出	支出的內(nèi)容	①事業(yè)單位的支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動或其他活動所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失，以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支，包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、撥出經(jīng)費(fèi)、撥出?？?、?？钪С龅?。 ②事業(yè)單位的各項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支出數(shù)或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)記賬。例如，撥出經(jīng)費(fèi)時，借記“撥出經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目。
	事業(yè)支出	事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的支出，包括工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、修繕費(fèi)等。
	經(jīng)營支出	經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。

　　(3)年終預(yù)算結(jié)余資金的核算

　?、?財政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理

　　行政事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理：借記“財政應(yīng)返還額度——財政直接支付”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”或“財政補(bǔ)助收入”科目。

　　下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，行政事業(yè)單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時，借記有關(guān)支出類科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政直接支付”科目。

　?、?財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理

　　年度終了，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目;如果單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”或“財政補(bǔ)助收入”科目。

　　下年初恢復(fù)額度時，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。如果下年度收到財政部門批復(fù)的上年末下達(dá)零余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。

　【例7】事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動而發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)計(jì)入事業(yè)支出的有( )。(2000年試題，多選題)?

　　A.支付的業(yè)務(wù)費(fèi) B.支付給職工的工資?

　　C.提取的社會保障費(fèi) D.撥出的經(jīng)費(fèi)?

　　【答案】ABC

　　【解析】本題的考核點(diǎn)是事業(yè)支出的核算范圍。事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)活動及其輔助活動發(fā)生的實(shí)際支出，包括基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會保障費(fèi)、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、修繕費(fèi)等。

　　?【例8】事業(yè)單位年終結(jié)賬后，下列會計(jì)科目無余額的有( )。(2003年)

　　A.財政補(bǔ)助收入 B.事業(yè)收入 C.經(jīng)營收入 D.其他收入

　　【答案】 ABCD

　　【解析】本題的考核點(diǎn)是收入的核算。按規(guī)定，以上損益類賬戶在年終結(jié)賬后無余額。

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