2011《中級會計實務》：非貨幣性資產交換(4)

更新時間：2010-08-23 08:53:12 來源：|0

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　　三、不具有商業實質或者換入資產或換出資產公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產交換的會計處理

　　如果非貨幣性資產交換交易不具有商業實質，換入資產的成本按照換出資產的賬面價值確定，不確認損益。非貨幣性交易雖具有商業實質，但換入資產或換出資產的公允價值不能可靠計量的，按照不具有商業實質的非貨性資產交換的原則進行會計處理。

　　(一)不涉及補價情況下的會計處理

　　在不具有商業實質的非貨幣性資產交換中，不涉及補價的，企業換入的資產應當按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本。

　　【例3】甲公司以其運輸產品的貨運汽車與乙公司作為運輸產品的貨運汽車進行交換。甲公司換出貨車的賬面原價為120 000元，已提折舊為 20 000元，預計未來現金流量現值為110 000元。為此項交換，甲公司以銀行存款支付了設備清理費用100元;乙公司換出貨運汽車的賬面原價為140 000元，已提折舊為30 000元，其未來現金流量現值為110 000元。假定甲公司換入的貨運汽車仍然作為運輸公司產品所用，并作為固定資產管理。甲公司未對換出貨車計提減值準備。

　　本例中，甲公司以其運輸產品的貨運汽車換入乙公司同樣作為運輸產品的貨運汽車，在這項交易中，由于交換的非貨幣性資產均為貨運汽車，其性質、用途均相同，換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值也相同。因此，該項交易不具有商業實質。同時，該項交易不涉及補價，因此，屬于不涉及補價的非貨幣性資產交換。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)將固定資產凈值轉入固定資產清理

　　借：固定資產清理 100 000

　　累計折舊 20 000

　　貸：固定資產——貨車 120 000

　　(2)支付清理費用

　　借：固定資產清理 100

　　貸：銀行存款 100

　　(3)換入貨運汽車的入賬價值=100 000+100=100 100元

　　借：固定資產——貨車 100 100

　　貸：固定資產清理 100 100