四、虧損合同

　　1.待執行合同，是指合同各方未履行任何合同義務，或部分履行了同等義務的合同。企業與其他企業簽訂的商品銷售合同、勞務提供合同、租賃合同等，均屬于待執行合同，待執行合同不屬于企業會計準則規范的內容。

　　但是，待執行合同變為虧損合同的，應當作為企業會計準則規范的或有事項。虧損合同，是指履行合同義務不可避免發生的成本超過預期經濟利益的合同。這里所稱“履行合同義務不可避免發生的成本”反映了退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發生的補償或處罰兩者之中的較低者。

　　2.企業對虧損合同進行處理，需要遵循以下兩點：

　　(1)如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，企業通常就不存在現時義務，不應確認預計負債;如果與虧損合同相關的義務不可撤銷，企業就存在了現時義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業和金額能夠可靠地計量的，通常應當確認預計負債。

　　(2)待執行合同變為虧損合同時，合同存在標的資產的，應當對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，此時，企業通常不需要確認預計負債;合同不存在標的資產的，虧損合同相關義務滿足規定條件時，應當確認預計負債。

　　【例11】甲公司20×1年1月1日采用經營租賃方式租入一條生產線生產A產品，租賃期5年。甲公司利用該生產線生產的A產品每年可獲利20萬元。20×2年12月31日，甲公司因市政規劃調整不得不遷址，且因宏觀政策調整決定停產A產品，原經營租賃合同不可撤銷，還要持續3年，且生產線無法轉租給其他單位。

　　本例中，甲公司與其他公司簽訂了不可撤銷的經營租賃合同，負有法定義務，必須繼續履行租賃合同(交納租金)。因此，甲公司執行原經營租賃合同不可避免要發生的費用很可能超過預期獲得的經濟利益，屬于虧損合同，應當在20×2年12月31日根據未來應支付的租金的最佳估計數確認預計負債。

　　【例12】乙企業20×1年1月1日與某外貿公司簽訂了一項產品銷售合同，約定在20×1年2月15日以每件產品150元的價格向外貿公司提供1萬件A產品，若不能按期交貨，將對乙企業處以總價款30%的違約金。由于這批產品為定制產品，簽訂合同時產品尚未開始生產。但企業開始籌備原材料以生產這批產品時，原材料價格突然上升，預計生產每件產品需要花費成本175元。

　　假設乙企業產品成本為每件175元，而銷售收入為每件150元，每銷售1件虧25元，共計損失25萬元。如果撤銷合同，則需要交納45萬元的違約金。因此，這項銷售合同是一項虧損合同。

　　(1)由于該合同簽訂時不存在標的資產，乙企業應當按照履行合同所需成本與違約金中的較低者(25萬元)確認一項預計負債。

　　借：營業外支出 250000

　　貸：預計負債 250000

　　(2)待相關產品生產完成后，將已確認的預計負債沖減產品成本。

　　借：預計負債 250 000

　　貸：庫存商品 250 000

　　【例13】乙企業以生產A產品為主，目前企業庫存積壓較大，產品成本為每件175元。為了消化庫存，盤活資金，乙企業20×1年1月25日與某外貿公司簽訂了一項產品銷售合同，約定在20×1年2月5日以每件產品150元的價格向外貿公司提供1 萬件產品，合同不得撤銷。

　　本例中，乙企業產品成本為每件175元，而銷售為每件150元，每銷售1件虧25元，共計損失25萬元。并且，合同不得撤銷。因此，這項銷售合同是一項虧損合同。

　　由于該合同簽訂時存在標的資產，乙企業應當按照存貨準則的規定對A產品進行減值測試，計提減值準備，從而不需要對合同再確認預計負債。計提減值的賬務處理是：

　　借：資產減值損失 250000

　　貸：存貨跌價準備 250000

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