2011年《中級會計實務》講義：負債(3)

更新時間：2010-07-21 09:08:59 來源：|0

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　　第二節應付債券

　　一、一般公司債券

　　(一)公司債券的發行

　　公司債券的發行方式有三種，即面值發行、溢價發行、折價發行。無論是按面值發行，還是溢價發行或折價發行，均按債券面值記入“應付債券”科目的“面值”明細科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“利息調整”明細科目。

　　(二)利息調整的攤銷

　　利息調整應在債券存續期間內采用實際利率法進行攤銷。實際利率法，是指按照應付債券的實際利率計算其攤余成本及各期利息費用的方法;實際利率，是指將應付債券在債券存續期間的未來現金流量，折現為該債券當前賬面價值所使用的利率。

　　(1)資產負債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業應按應付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、 “財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。

　　(2)對于一次還本付息的債券，應于資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付債券——應計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。

　　應注意二個利息的區別：

　　①應付利息=債券面值×票面利率×期限

　　②利息費用=應付債券攤余成本×實際利率×期限

　　應付利息分別計入“應付利息”和“應付債券——應計利息”;利息費用有二個去向，資本化的利息費用計入“在建工程”，費用化的利息費用計入“財務費用”。

　　(三)債券的償還

　　企業發行的債券通常分為到期一次還本付息或一次還本、分期付息兩種。采用一次還本付息方式的，企業應于債券到期支付債券本息時，借記“應付債券——面值、應計利息”科目，貸記“銀行存款”科目。采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”科目;債券到期償還本金并支付最后一期利息時，借記“應付債券——面值”、“在建工程”、 “財務費用”、 “制造費用”等科目，貸記“銀行存款”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。

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