2011年《初級會計實務》輔導所有者權益(3)
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2、實收資本的減少
企業按法定程序報經批準減少注冊資本的，按減少的注冊資本金額減少實收資本。
股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，會涉及“庫存股”科目，本科目為所有者權益類科目，核算企業收購、轉讓或注銷的本公司股份金額。本科目期末借方余額，反映企業持有尚未轉讓或注銷的本公司股份金額。
會計處理如下：
(1) 企業為減少注冊資本而收購本公司股份的，應按實際支付的金額
借：庫存股
貸：銀行存款轉自環球網校edu24ol.com
(2)注銷庫存股(按順序依次沖減股本、資本公積、盈余公積及未分配利潤)
借：股本
資本公積-股本溢價
盈余公積
利潤分配-未分配利潤
貸：庫存股
如果折價回購，即回購價低于面值，分錄是
借：股本
貸：庫存股
資本公積??股本溢價
教材例題【4-9】【4-10】【4-11】
A公司2001年12月31日的股本為100，000，000股，面值為1元，資本公積(股本溢價)30，000，000元，盈余公積40，000，000元。經股東大會批準，A公司以現金回購本公司股票20，000，000股并注銷，不考慮其他因素，針對下列不相關的情況編制會計分錄
(1) 假定A公司按每股2元回購股票
(2) 假定A公司按每股3元回購股票
(3) 假定A公司按每股0.9元回購股票
答案：
(1)按每股2元回購股票
借：庫存股 40000000
貸：銀行存款 40000000
借：股本 20000000
資本公積-股本溢價 20000000
貸：庫存股 40000000
(2)按每股3元回購股票
借：庫存股 60000000
貸：銀行存款 60000000
借：股本 20000000
資本公積-股本溢價 30000000
盈余公積 10000000
貸：庫存股 60000000
(3)按每股0.9元回購股票
借：庫存股 18000000
貸：銀行存款 18000000
借：股本 20000000
貸：庫存股 18000000
資本公積-股本溢價 2000000
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