一、單項選擇題

　　1.【答案】D

　　【解析】基本準則將權責發生制作為會計基礎，列入總則中而不是在會計信息質量要求中規定，其原因是權責發生制是相對于收付實現制的會計基礎，貫穿于整個企業會計準則體系的總過程，屬于財務會計的基本問題，層次較高，統馭作用強。

　　2.【答案】B

　　【解析】乙公司股票投資應確認的投資收益為現金流量之差，即：(9.18×20-0.18-0.36)+(175.52-4)=11.54萬元

　　會計處理：

　　2008-3-25

　　借：交易性金融資產-成本 171

　　應收股利 4

　　投資收益 0.52

　　貸：銀行存款 175.52

　　2008-4-10

　　借：銀行存款 4

　　貸：應收股利 4

　　2008-6-30

　　借：公允價值變動損益 46(171-6.25×20)

　　貸：交易性金融資產-公允價值變動 46

　　2008-11-10

　　借：銀行存款 183.06(9.18×20-0.54)

　　交易性金融資產-公允價值變動 46

　　貸：交易性金融資產-成本 171

　　投資收益 58.06

　　借：投資收益 46

　　貸：公允價值變動損益 46

　　3.【答案】C

　　【解析】A產品可變現凈值=100×28.7-100×1.2=2870-120=2750(萬元);A產品成本=100×12+100×17=2900(萬元)，因可變現凈值低于成本，配件應計提存貨跌價準備。配件成本=100×12=1200(萬元);配件可變現凈值=A產品預計售價2870-將配件加工成產品尚需投入的成本1700-A產品預計銷售費用及相關稅金120=1050(萬元);配件應計提存貨跌價準備=1200-1050=150(萬元)。

　　4.【答案】C

　　【解析】2007年1月1日取得長期股權投資時：

　　借：長期股權投資——成本 3015

　　貸：銀行存款(3000+15) 3015

　　取得的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額=11000×30%=3300(萬元)，付出的成本小于取得的份額，應計入營業外收入：

　　借：長期股權投資——成本 285

　　貸：營業外收入(3300-3015)285

　　2007年末確認投資收益

　　借：長期股權投資——損益調整 180

　　貸：投資收益(600×30%) 180

　　對2007年利潤總額的影響=285+180=465(萬元)。

　　5.【答案】B

　　【解析】持有至到期投資減值準備可以轉回;固定資產減值準備、商譽減值準備、長期股權投資減值準備不得轉回。

　　6.【答案】D

　　【解析】海南公司轉換債券時應確認的“資本公積-股本溢價”的金額=轉銷的“應付債券--可轉換公司債券”余額4816.66{[9465.40+(9465.40×6%-10000×4%)]/2｝+轉銷的“資本公積-其他資本公積”367.30[(10200-9465.40)/2]-股本100=5083.96(萬元)。

　　7.【答案】D

　　【解析】營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益+投資收益;2008年營業利潤=6000-4000-60-200-300-70-20+10+40=1400(萬元)。

　　8.【答案】B

　　【解析】購買商品接受勞務而支付的現金=30+4+(1-0.95)-(0.9-0.8) -(10-8) -3-5-5=18.95萬元。

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　　9.【答案】C

　　【解析】判斷該項交換具有商業實質，對損益的影響=350-(500-100-20+10)=-40萬元。甲公司會計處理：

　　借：無形資產 380

　　營業外支出-處置非流動資產損益 40

　　貸：固定資產清理 390(500-100-20+10)

　　銀行存款 30

　　10.【答案】C

　　【解析】甲公司債務重組收益=200-186=14萬元;轉讓股票損益=186-180=6萬元(收益)。

　　甲企業會計處理：

　　借：應付賬款 200

　　貸:交易性金融資產-成本 160

　　-公允價值變動損益 20

　　投資收益 6

　　營業外收入-債務重組利得 14

　　借：公允價值變動損益20

　　貸：投資收益 20

　　11.【答案】B

　　【解析】購入時：

　　借：銀行存款——美元戶(240×6.57) 1576.8

　　財務費用 7.2

　　貸：銀行存款——人民幣戶(240×6.6) 1584

　　3月31日計算外幣銀行存款的匯兌損益：

　　借：銀行存款——美元戶(240×(6.58-6.57))2.4

　　貸：財務費用 2.4

　　2009年3月所產生的匯兌損失=7.2-2.4=4.8(萬元人民幣)。

　　12.【答案】A

　　【解析】20×7年12月31日確認估計的銷售退回，會計分錄為：

　　借：主營業務收入　260000×30%

　　貸：主營業務成本　　200000×30%

　　其他應付款　　　 60000×30%

　　其他應付款的賬面價值為18000元，計稅基礎為0，產生可抵扣暫時性差異18000元，應確認遞延所得稅資產18000×25%=4500元。

　　13.【答案】B

　　【解析】對于構成固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業提供經濟利益，從而適應不同的折舊率或者折舊方法，同時各組成部分實際上是以獨立的方式為企業提供經濟利益。因此，企業應將其各組成部分單獨確認為單項固定資產。A部件的成本=12 540÷(3 360+2 880+4 800+2 160)×3 360=3 192(萬元)

　　B部件的成本=12 540÷(3 360+2 880+4 800+2 160)×2 880=2 736(萬元)

　　C部件的成本=12 540÷(3 360+2 880+4 800+2 160)×4 800=4 560(萬元)

　　D部件的成本=12 540÷(3 360+2 880+4 800+2 160)×2 160=2 052(萬元)

　　甲公司該設備20×5年度應計提的折舊額=3 192÷10×11/12+2 736÷15×11/12+4 560÷20×11/12+2 052÷12×11/12=825.55(萬元)。

　　14.【答案】B

　　【解析】乙公司于20X7年度應予資本化的專門借款費用=5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8=163.6萬元。注意：工程的中斷屬于正常中斷，且連續時間不超過3個月，不需要暫停資本化。

　　15.【答案】D

　　【解析】選項A不屬于資產減值準則規范。選項B，如果無形資產的使用壽命是確定的，則只有在其出現減值跡象時才進行減值測試。選項C應當在其出現減值跡象時進行減值測試。只有商譽和使用年限不確定的無形資產應定期進行減值測試，至少每年一次，所以這里的最佳答案是D選項。

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　　二、多項選擇題

　　16.【答案】AB

　　【解析】可供出售金融資產期末應采用公允價值計量;可供出售金融資產持有期間取得的現金股利應計入投資收益。

　　17.【答案】ACD

　　【解析】交易性金融資產公允價值變動損益不是投資損益，計入“公允價值變動損益”;成本法核算的長期股權投資被投資單位獲得凈利潤不作會計處理，分配時確認投資收益。

　　18.【答案】BD

　　【解析】自用的土地使用權一般應確認為無形資產，但有可能確認為固定資產;無形資產可能無法確定使用年限，則不攤銷;用于建造廠房的土地使用權的賬面價值不計入所建廠房的建造成本，而是單獨攤銷。

　　19.【答案】AB

　　【解析】采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值;自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的差額計入當期損益，轉換當日的公允價值大于原賬面價值的差額計入所有者權益。

　　20.【答案】BCD

　　【解析】同一控制下控股合并中確認長期股權投資時形成的資本公積，在處置股權投資時，不轉入當期損益。

　　21.【答案】BCD

　　【解析】A選項為會計估計變更。

　　22.【答案】ABC

　　【解析】包括在商品售價中但可以區分的服務費收入應在服務提供時確認。

　　23.【答案】ACD

　　【解析】與甲企業發生大量交易而存在經濟依存關系的供應商，與甲公司不存在關聯方關系。

　　24.【答案】ABC

　　【解析】選項D，資產的賬面價值小于其計稅基礎時，形成可抵扣暫時性差異。

　　25.【答案】ABC

　　【解析】甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投資企業，甲公司對其無法進行控制，不納入甲公司的合并范圍;但甲公司的母公司可以對其進行控制，屬于母公司的子公司，因此，甲公司的母公司可以將其納入合并范圍。其余均為甲公司的子公司。

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　　三、判斷題

　　61.【答案】×

　　【解析】按《企業會計準則第6號——無形資產》規定，使用壽命有限的無形資產應自其可供使用時開始攤銷至終止確認時止。對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。

　　62.【答案】×

　　【解析】事業單位年終結賬時，對已完工的項目，應當將撥入專款賬戶的余額與撥出專款和專款支出賬戶的相應余額對沖，對沖后的余額應當按照撥款單位規定處理。未完工的項目，不予結轉。

　　63.【答案】×

　　【解析】作為投資性房地產的建筑物，該企業必須擁有所有權，而經營租賃方式取得的建筑物企業并不擁有所有權，所以不屬于投資性房地產的核算范圍。

　　64.【答案】×

　　【解析】企業在報告期內增加子公司，①因同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并現金流量表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的現金流量納入合并現金流量表。②因非同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并現金流量表時，應當將該子公司購買日至報告期末的現金流量納入合并現金流量表。

　　65.【答案】√

　　【解析】確定前期差錯影響數不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法。

　　66.【答案】×

　　【解析】資產負債表日后發生的非調整事項，應當在報表附注中披露每項重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況和經營成果的影響;無法做出估計的，應當說明原因。

　　67.【答案】×

　　【解析】按照稅法規定可以結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理，在預計可利用可抵扣虧損或稅款抵減的未來期間能夠取得應納稅所得額時，應當以很可能取得的用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，同時減少確認當期的所得稅費用。

　　68.【答案】×

　　【解析】合同或協議明確規定銷售商品延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。

　　69.【答案】×

　　【解析】這種情況下不應確認預計負債。

　　70.【答案】×

　　【解析】企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。

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　　四、計算分析題

　　1.【答案】

　　(1)判斷高明公司用存貨換入股權是否屬于非貨幣性資產交換，并對該交易進行賬務處理

　　補價所占比重=補價÷換入資產公允價值=98÷800=12.25%<25%，屬于非貨幣性資產交換。

　　因換出存貨與換入股權未來現金流量在時間、風險、金額方面顯著不同，該交換具有商業實質，并能取得公允價值，換入資產按“公允價值”入賬。高明公司對長期股權投資采用權益法核算。

　　借：長期股權投資——乙公司(成本)800

　　貸：主營業務收入 600

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)102

　　銀行存款(補價) 98

　　借：主營業務成本 450

　　貸：庫存商品 450

　　在取得股權日，乙公司可辨認凈資產公允價值為2200萬元(5000-2800)，高明公司取得的乙公司可辨認凈資產公允價值為880萬元(2200×40%)，大于初始投資成本800萬元，差額部分應進行調整：

　　借：長期股權投資——乙公司(成本)80

　　貸：營業外收入(880-800) 80

　　(2)對2008-2010年高明公司長期股權投資作出賬務處理

　　①2008年

　　高明公司持有乙公司40%股份，對乙公司生產經營決策有重大影響，采用權益法核算。2008年乙公司下半年虧損200萬元，高明公司應確認投資損失。因投資時乙公司資產、負債賬面價值與公允價值相同，并且沒有內部交易，高明公司可以按照乙公司賬面虧損確認投資損失：

　　借：投資收益(200×40%) 80

　　貸：長期股權投資——乙公司(損益調整)80

　　②2009年，高明公司確認權益

　　調整后乙公司凈利潤=調整前凈利潤600-未實現內部交易損益100=500(萬元)

　　借：長期股權投資——乙公司(損益調整)200

　　貸：投資收益(500×40%) 200

　　借：長期股權投資——乙公司(其他權益變動)60

　　貸：資本公積——其他資本公積(150×40%)60

　　③2010年3月乙公司宣告發放現金股利，高明公司賬務處理如下：

　　借：應收股利(80×40%)32

　　貸：長期股權投資——乙公司(損益調整)32

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　　(3)計算高明公司債務重組利得和資產轉讓損益，并對高明公司債務重組作出賬務處理

　　債務重組利得=重組債務賬面價值1500-抵債資產公允價值(1098+32)=1500-1130=370(萬元)

　　資產轉讓收益=抵債資產公允價值-抵債資產賬面價值=抵債資產公允價值(1098+32)-[長期股權投資賬面價值(880-80+200-32+60)+應收股利32]=1130-(1028+32)=1130-1060=70(萬元)。高明公司債務重組的賬務處理是：

　　借：應付賬款 1500

　　貸：長期股權投資——乙公司(成本) 880

　　——乙公司(損益調整)88

　　——乙公司(其他權益變動)60

　　應收股利 32

　　投資收益——資產轉入損益(1130-1060)70

　　營業外收入——債務重組利得(1500-1130)370

　　同時，將原計入資本公積的金額轉入投資收益：

　　借：資本公積——其他資本公積 60

　　貸：投資收益 60

　　2.【答案】

　　(1)編制三明公司12月份交易日外幣業務的會計分錄

　　①12月3日購入商品

　　借：庫存商品 544.5

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)84.15

　　貸：應付賬款——港元 (500萬×0.99)495

　　銀行存款——人民幣(49.5+84.15) 133.65

　　② 12月8日購入股票

　　借：交易性金融資產——成本(80萬×0.99)79.2

　　貸：銀行存款——港元(80萬×0.99) 79.2

　　③12月18日出口銷售

　　借：應收賬款——港元 (100×0.98)98

　　貸：主營業務收入 98

　　④12月20日接受外幣資本投資

　　借：銀行存款——港元 (600×0.98)588

　　貸：實收資本(4000×10%) 400

　　資本公積——股本溢價 188

　　⑤12月31日，計提長期借款全年利息

　　本借款屬于專門借款，資本化期間為2008年1月1日-2009年6月末;2008年8月發生的非正常中斷時間未超過3個月，中斷期間發生的借款費用應資本化。

　　2008年應付利息=2000×6%×1=120(萬港元)。資本化期間發生的利息全部資本化：

　　借：在建工程 115.2

　　貸：應付利息——港元(120萬×0.96)115.2

　　⑥12月31日賣出港幣

　　借：銀行存款——人民幣(100萬×0.95)95

　　財務費用 1

　　貸：銀行存款——港元(100萬×0.96)96

　　(2)計算三明公司2008年12月31日有關貨幣性和非貨幣性項目的匯兌差額，并進行相應的賬務處理

　　①A商品因國內市場沒有供應，年末應將港元計價的市價折算成人民幣，與按人民幣計價的成本進行比較，確定應計提減值的金額。

　　A商品可變現凈值=1萬件×480×0.96=460.8(萬元人民幣)，應計提減值金額=成本544.5-可變現凈值460.8=83.7(萬元人民幣)

　　借：資產減值損失 83.7

　　貸：存貨跌價準備 83.7

　　②金融資產期末按港元計價，其公允價值變動應折算成人民幣計入當期損益：

　　該股票年末公允價值=82×0.96=78.72(萬元人民幣)，公允價值變動=78.72-79.2=-0.48(萬元人民幣)

　　借：公允價值變動損益 0.48

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動 0.48

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　　③貨幣性項目產生的匯兌差額

　　a.銀行存款(港元)年末余額=500-80+600-100=920(萬港元)

　　銀行存款(港元)匯兌差額=折算金額-賬面金額=920×0.96-(500-79.2+588-96)=883.2-912.2=-29.6(萬元人民幣)

　　b.應收賬款(港元)年末余額=400+100=500(萬港元)

　　應收賬款(港元)匯兌差額=折算金額-賬面金額=500×0.96-(400+98)=480-498=-18(萬元人民幣)

　　c.應付賬款(港元)年末余額=300+500=800(萬港元)

　　應付賬款(港元)匯兌差額=折算金額-賬面金額=800×0.96-(300+495)=768-795=-27(萬元人民幣)

　　d.長期借款(港元)年末余額=2000(萬港元)

　　長期借款(港元)匯兌差額=折算金額-賬面金額=2000×0.96-2000=1920-2000=-80(萬元人民幣)

　　e.應付利息(港元)年末余額=120(萬港元)

　　應付利息(港元)匯兌差額=折算金額-賬面金額=120×0.96-115.2=115.2-115.2=0(萬元人民幣)。賬務處理是：

　　借：應付賬款——港元 27

　　應付利息——港元 0

　　財務費用 20.6

　　貸：銀行存款——港元 29.6

　　應收賬款——港元 18

　　借：長期借款——港元 80

　　貸：在建工程 80

　　五、綜合題

　　1.【答案】

　　(1)分析判斷南京公司合并甲公司屬于何種合并類型(同一控制還是非同一控制)，并指出合并日(購買日)

　　南京公司在合并甲公司之前，二者之間不存在關聯關系，參與合并的企業在合并前后均不受同一方或相同多方最終控制，為非同一控制下的企業合并。購買日為取得被購買方控制權的日期，即2008年1月1日。

　　(2)計算南京公司長期股權投資的初始投資成本，并編制南京公司合并日(購買日)的會計分錄

　　長期股權投資初始投資成本=購買日發行權益性證券公允價值+發生的相關稅費=1000×5+50=5050(萬元)。南京公司購買日的賬務處理是：

　　借：長期股權投資——甲公司 5050

　　貸：股本(1000×1) 1000

　　資本公積——股本溢價(5000-1000)4000

　　銀行存款 50

　　(注：南京公司取得的被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額為4800萬元(6000×80%)，初始投資成本5050萬元大于“份額”4800萬元的差額250萬元，在合并中形成商譽)

　　(3)編制南京公司2008年度合并財務報表時對甲公司長期股權投資的調整分錄

　　①根據規定，對子公司的長期股權投資應采用成本法核算，但在編制合并報表時，應將母公司報表調整為權益法。調整分錄如下：

　　借：長期股權投資——甲公司 1200

　　貸：投資收益(1200×80%)960

　　資本公積(300×80%) 240

　　②由于南京公司還有對聯營企業投資(乙公司)，并且有逆流交易;因該未實現內部交易體現在南京公司持有存貨的賬面價值中，應在合并報表中進行對南京公司會計報表進行以下調整：

　　借：長期股權投資——乙公司(損益調整)20

　　貸：存貨(50×40%) 20

　　(4)編制南京公司2008年度合并財務報表時有關的抵銷分錄

　　①將母公司長期股權投資與子公司股東權益抵銷

　　借：股本 2000

　　資本公積(1500+300) 1800

　　盈余公積(500+1200×10%)620

　　未分配利潤——年末(2000+1200×90%)3080

　　商譽 250

　　貸：長期股權投資(5050+1200) 6250

　　少數股東權益(7500×20%) 1500

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　　②將母公司持有子公司長期股權投資的投資收益的抵銷

　　借：投資收益(1200×80%)960

　　少數股東損益(1200×20%)240

　　未分配利潤——年初 2000

　　貸：本年利潤分配——提取盈余公積 120

　　對所有者分配利潤 0

　　未分配利潤——年末 3080

　　③將內部購入固定資產抵銷

　　借：營業收入 800

　　貸：營業成本 640

　　固定資產——原價 160

　　借：固定資產——累計折舊 10

　　貸：管理費用(160÷4÷12×3) 10

　　④將內部存貨交易抵銷

　　借：營業收入 400

　　貸：營業成本 400

　　借：營業成本 16

　　貸：存貨(80×20%)16

　　(注：內部銷售利潤率=80÷400=20%)

　　借：應付賬款 200

　　貸：應收賬款 200

　　借：應收賬款——壞賬準備 20

　　貸：資產減值損失 20

　　⑤將內部購入債券抵銷

　　2008年甲公司債券利息收入=1000×10%÷12×6=50(萬元)

　　持有至到期投資2008年末攤余成本=1000+50=1050(萬元)

　　借：應付債券 1050

　　貸：持有至到期投資 1050

　　借：投資收益 50

　　貸：財務費用 50

　　(5)編制南京公司2009年度合并財務報表時與存貨內部交易有關的抵銷分錄

　　借：未分配利潤——年初 16

　　貸：營業成本 16

　　借：營業成本 8

　　貸：存貨(40×20%)8

　　借：存貨——存貨跌價準備 6

　　貸：資產減值損失 6

　　(注：母公司存貨成本為40萬元，可變現凈值為34萬元，應計提減值準備6萬元;從集團公司角度看，真正成本為32萬元(40×80%)，無須計提減值，故應抵銷減值。)

　　借：應付賬款 100

　　貸：應收賬款 100

　　借：應收賬款——壞賬準備 20

　　貸：未分配利潤——年初 20

　　借：應收賬款——壞賬準備 5

　　貸：資產減值損失 5

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　　2.【答案】

　　(1)分期收款銷售確認收入金額不正確。收款期在3年以上具有融資性質的銷售，應按現銷價格確認收入。海南公司更正會計差錯的會計分錄是：

　　借：以前年度損益調整(調整主營業務收入)600

　　貸：未實現融資收益 600

　　由于稅前利潤調減，沖回應交所得稅：

　　借：應交稅費——應交所得稅(600×25%)150

　　貸：以前年度損益調整(調整所得稅費用) 150

　　(2)售后回購的會計處理不正確。售后回購在回購價固定的情況下，是一種融資行為，不能確認收入。海南公司更正會計差錯的會計分錄是：

　　借：以前年度損益調整(調整主營業務收入)250

　　貸：其他應付款 250

　　借：發出商品 200

　　貸：以前年度損益調整(調整主營業務成本) 200

　　12月份應確認的融資費用=(262-250)÷6=2(萬元)

　　借：以前年度損益調整(調整財務費用)2

　　貸：其他應付款 2

　　由于稅法規定在發出商品時應該繳納所得稅，在上述會計差錯更正前已確認的應交所得稅不調整。

　　(3)安裝勞務結果不能可靠計量，不能按照完工百分比法確認收入;而且發生的成本不能得到補償，不能確認收入，但應轉出發生的成本。海南公司差錯更正的會計分錄是：

　　借：以前年度損益調整(調整主營業務收入)40

　　貸：應收賬款 40

　　借：以前年度損益調整(調整主營業務成本)2

　　貸：勞務成本(30-28)2

　　由于稅前利潤減少，應沖回應交所得稅：

　　借：應交稅費——應交所得稅(42×25%)10.5

　　貸：以前年度損益調整(調整所得稅費用) 10.5

　　(4)計提折舊金額不正確。應采用未來適用法，以2008年初固定資產賬面價值為基數計提折舊。海南公司差錯更正的會計處理是：

　　2008年應計提的折舊額=[年初固定資產賬面價值(400-100)-預計凈殘值0]÷預計使用年限3=300÷3=100(萬元)，應補提折舊20萬元：

　　借：以前年度損益調整(調整管理費用)20

　　貸：累計折舊 20

　　按照稅法規定2008年可以稅前抵扣的金額為50萬元(400÷8)，差錯更正前抵扣了80萬元，多抵了30萬元費用，應調增應交所得稅：

　　借：以前年度損益調整(調整所得稅費用) 7.5

　　貸：應交稅費——應交所得稅(30×25%)7.5

　　由于稅法規定的使用年限為8年，會計估計變更后使用年限為5年，2008年會計上多計提折舊使賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產。2008年末固定資產賬面價值200萬元，其計稅基礎為250萬元(400-400÷8×3)：

　　借：遞延所得稅資產(50×25%)12.5

　　貸：以前年度損益調整(調整所得稅費用) 12.5

　　(5)對基金的會計處理不正確。基金一旦分類為交易性金融資產，就不能重分類為可供出售金融資產。海南公司會計差錯的會計分錄是：

　　借：交易性金融資產——成本500

　　貸：可供出售金融資產——成本 500

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動200

　　貸：資本公積——其他資本公積 200

　　借：以前年度損益調整(調整公允價值變動損益)200

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動 200

　　由于公允價值下降，使資產賬面價值小于其計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產：

　　借：遞延所得稅資產(200×25%)50

　　貸：以前年度損益調整(調整所得稅費用)50

　　(6)擔保損失補償金額未作處理不正確，應作為調整事項處理。海南公司會計差錯更正的會計分錄是：

　　借：其他應收款 600

　　貸：以前年度損益調整(調整營業外支出)600

　　由于擔保事項發生的損失不得在稅前抵扣，不調整應交所得稅，也不產生暫時性差異。

　　(7)將上述差錯更正調整的凈利潤轉入未分配利潤

　　差錯更正調增的凈利潤=(-600)+150-250+200-2-40-2+10.5-20-7.5+12.5-200+50+600=-98.5(萬元)

　　借：利潤分配——未分配利潤 98.5

　　貸：以前年度損益調整 98.5

　　借：盈余公積(98.5×10%) 9.85

　　貸：利潤分配——未分配利潤 9.85

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