六、消費稅納稅義務發生時間、地點、期限

　　(一)消費稅納稅義務發生時間

　　1、納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，為銷售合同規定的收款日期的當天。

　　2、納稅人采取預收貨款結算方式的，為發出應稅消費品的當天。

　　3、納稅人采取托收承付、委托銀行收款結算方式的，為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天。

　　4、納稅人采取其他結算方式，其納稅義務的發生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

　　5、納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務的發生時間為移送使用的當天。

　　6、委托加工的應稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅款。納稅人委托個體經營者加工的應稅消費品，由委托方收回后在委托方所在地納稅，其納稅義務的發生時間為受托方向委托方交貨的當天。

　　7、進口的應稅消費品，其納稅義務的發生時間為報關進口的當天。 轉自環球網校edu24ol.com

　　(二)消費稅納稅地點

　　(1)委托加工的應稅消費品，由“受托方”向其所在地的稅務機關繳納;

　　(2)進口的應稅消費品，由進口人向“報關地”海關申報繳納;

　　(3)總機構和分支機構在同一省內、不在同一縣市的，應在“生產應稅消費品”的分支機構所在地繳納消費稅。

　　(三)消費稅的納稅期限：一般規定同增值稅

　　(1)以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅;

　　(2)進口貨物，于海關填發稅款繳納證的之日起15日內繳納稅款。

　　【例題1】根據消費稅法律制度的規定，納稅人銷售應稅消費品，采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務發生時間為(　)。(2005年)

　　A、發出應稅消費品的當天

　　B、取得全部價款的當天

　　C、銷售合同規定的收款日期的當天

　　D、每一期納稅人銷售應稅貨物

　　答案：C

　　【例題2】A市甲企業委托B市乙企業加工一批應稅消費品，該批消費品應繳稅款應由乙企業向B市稅務機關繳納。( )

　　答案：√

　　計算分析題例題

　　【例1】某汽車制造公司為增值稅一般納稅人。2006年9月，該公司發生以下經濟業務：

　　(1)銷售自產小汽車50輛，取得汽車價款(不含增值稅)550萬元。另外，向購買方收取價外費用5萬元。

　　(2)銷售自產輪胎取得的銷售額(含增值稅)58.5萬元。

　　(3)購進各種生產用原材料，從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額合計為70萬元，支付運輸公司開具的運費結算單據上注明的運費3萬元。

　　9月初，該公司增值稅進項稅額余額為零;輪胎適用的消費稅稅率為3%;小汽車適用的消費稅稅率為5%;支付運輸費用按7%的扣除率計算增值稅進項稅額;銷售小汽車、輪胎適用的增值稅稅率為17%。

　　計算該公司9月份應納增值稅稅額和消費稅稅額。

　　【解析】銷售價款和增值稅稅款合并收取的銷售額，在計算增值稅和消費稅時，應當按照稅法的規定換算為不含增值稅稅款的銷售額。一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，按7%的扣除率計算進項稅額扣除。

　　該公司9月份應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=[550+5÷(1+17%)+58.5÷(1+17%)]×17%-(70+3×7%)=32.52(萬元)

　　該公司9月份應納消費稅稅額=銷售額×消費稅稅率=[含增值稅銷售額÷(1+增值稅稅率)]×消費稅稅率=[550+5÷(1+17%)]×5%+[58.5÷(1+17%)]×3%=29.21(萬元)

　　【例2】(2008年計算題)

　　甲化妝品公司為增值稅一般納稅人，主要從事化妝品的生產、進口和銷售業務，2007年11月發生以下經濟業務：

　　(1)從國外進口一批化妝品，海關核定的關稅完稅價格為112萬元，公司按規定向海關繳納了關稅、消費稅和進口環節增值稅，并取得了相關完稅憑證。

　　(2)向公司員工發放一批新研發的化妝品作為職工福利，該批化妝品不含增值稅的銷售價格為75萬元。

　　(3)委托乙公司加工一批化妝品，提供的材料成本為86萬元，支付乙公司加工費5萬元，當月收回該批委托加工的化妝品，乙公司沒有同類消費品銷售價格。已知：化妝品適用的消費稅稅率為30%，關稅稅率為25%.

　　要求：

　　(1)計算該公司當月進口環節應繳納的消費稅稅額。

　　(2)計算該公司當月作為職工福利發放的化妝品應繳納的消費稅稅額。

　　(3)計算乙公司受托加工的化妝品在交貨時應代收代繳的消費稅稅額。

　　【答案】

　　(1)關稅=完稅價格×稅率=112×25%=28(萬元)

　　組成計稅價格=(完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)=(112+28)÷(1-30%)=200(萬元)

　　進口環節應繳納的消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率=200×30%=60(萬元)

　　(2)作為職工福利發放的化妝品應繳納的消費稅稅=75×30%=22.5(萬元)

　　(3)組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)=(86+5)÷(1-30%)=130(萬元)

　　委托加工化妝品在交貨時代收代繳的消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率=130×30%=39(萬元)

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