09年中級會計實務第十三章歷年試題三
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2009年會計職稱考試5月分進行，環球網校為廣大學員整理提供會計職稱考試歷年試題，以便更好的為2009年會計職稱考試做準備，愿為大家考試提供最大的幫助，并祝考試順利!第十三章 收入在考試中處于非常重要的地位，重點是：商品銷售收入的確認、計量;建造合同的確認和計量。
(四)綜合題?
【例題1】甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人企業，適用的增值稅稅率為17%。商品銷售價格均不含增值稅額，所有勞務均屬于工業性勞務。銷售實現時結轉銷售成本。甲公司銷售商品和提供勞務均為主營業務。2001年12月，甲公司銷售商品和提供勞務的資料如下：?
(1)12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發票上注明銷售價格為100萬元，增值稅稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予A公司的現金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30(假定計算現金折扣時不考慮增值稅因素)。該批商品的實際成本為85萬元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受現金折扣金額后的款項，并存入銀行。?
(2)12月2日，收到B公司來函，要求對當年11月2日所購商品在價格上給予5%的折讓(甲公司在該批商品售出時，已確認銷售收入200萬元，并收到款項)。經查核，該批商品外觀存在質量問題。甲公司同意了B公司提出的折讓要求。當日，收到B公司交來的稅務機關開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發票和支付折讓款項。?
(3)12月4日，與C公司簽訂協議，向C公司銷售商品一批，增值稅專用發票上注明銷售價格為100萬元，增值稅稅額為17萬元;該協議規定，甲公司應在2002年5月1日將該批商品購回，回購價為110萬元(不含增值稅額)。商品已發出，款項已收到。該批商品的實際成本為78萬元。?
(4)12月14日，與D公司簽訂合同，以分期收款方式向D公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為120萬元，實際成本為75萬元，提貨單已交D公司。該合同規定，該商品價款及增值稅額分三次等額收取。第一筆款項已于當日收到，存入銀行。剩下兩筆款項的收款日期分別為2002年1月14日和2月14日。(注：分期收款的銷售在新準則下已變化)?
(5)12月15日，與E公司簽訂一項設備維修合同。該合同規定，該設備維修總價款為60萬元(不含增值稅額)，于維修任務完成并驗收合格后一次結清。12月31日，該設備維修任務完成并經E公司驗收合格。甲公司實際發生的維修費用為20萬元(均為修理人員工資)。12月31日，鑒于E公司發生重大財務困難，甲公司預計很可能收到的維修款為17.55萬元(含增值稅額)。?
(6)12月25日，與F公司簽訂協議，委托其代銷商品一批。根據代銷協議，甲公司按代銷協議價收取所代銷商品的貨款，商品實際售價由受托方自定。該批商品的協議價為200萬元(不含增值稅額)，實際成本為180萬元。商品已運往F公司。12月31日，甲公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的20%，款項尚未收到。(注：視同買斷代銷在新準則下有變化)?
(7)12月31日，與G公司簽訂一件特制商品的合同。該合同規定，商品總價款為80萬元(不含增值稅額)，自合同簽訂日起2個月內交貨。合同簽訂日，收到G公司預付的款項40萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。?
(8)12月31日，與H公司簽訂協議銷售商品一批，增值稅專用發票上注明銷售價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元。商品已發出，款項已收到。該協議規定，該批商品銷售價格的25%屬于商品售出后5年內提供修理服務的服務費。該批商品的實際成本為200萬元。? (9)12月31日，收到A公司退回的當月1日所購全部商品。經查核，該批商品存在質量問題，甲公司同意了A公司的退貨要求。當日，收到A公司交來的稅務機關開具的進貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發票和支付退貨款項。?
要求：?
(1)編制甲公司12月份發生的上述經濟業務的會計分錄。?
(2)計算甲公司12月份主營業務收入和主營業務成本。?
(“應交稅費”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)(2002年)?
【答案】?
(1)①借：應收賬款 117?
貸：主營業務收入 100?
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 17 ?
借：主營業務成本 85?
貸：庫存商品 85?
借：銀行存款 116?
財務費用 1?
貸：應收賬款 117 ?
②借：主營業務收入 10?
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 1.7 ?
貸：銀行存款 11.7 ?
③借：銀行存款 117?
貸：庫存商品 78?
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 17?
待轉庫存商品差價 22
注：新準則下已取消待轉庫存商品差價，改為計入其他應付款。
? 借:財務費用 [〔110-100〕÷5]2
貸:待轉庫存商品差價 2
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④借：分期收款發出商品 75?
貸：庫存商品 75?
借：銀行存款 46.8?
貸：主營業務收入 40?
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 6.8 ?
借：主營業務成本 25?
貸：分期收款發出商品 25 ?
⑤借：應收賬款 17.55?
貸：主營業務收入 15?
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 2.55 ?
借：勞務成本 20?
貸：應付工資 20?
借：主營業務成本 20?
貸：勞務成本 20 ?
⑥借：委托代銷商品 180?
貸：庫存商品 180?
借：應收賬款 46.8?
貸：主營業務收入 40?
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 6.8 ?
借：主營業務成本 36?
貸：委托代銷商品 36 ?
⑦借：銀行存款 40?
貸：預收賬款 40 ?
⑧借：銀行存款 351?
貸：主營業務收入 225?
遞延收益 75?
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 51 ?
借：主營業務成本 200?
貸：庫存商品 200 ?
⑨借：主營業務收入 100?
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 17 ?
貸：銀行存款 116?
財務費用 1 ?
借：庫存商品 85?
貸：主營業務成本 85 ?
(2)主營業務收入=100-10+40+15+40+225-100=310(萬元)?
主營業務成本=85+25+20+36+200-85=281(萬元)
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