第四節(jié) 關(guān)稅二、進口貨物的關(guān)稅完稅價格(P166)進口貨物的關(guān)稅完稅價格，由海關(guān)以進口應稅貨物的成交價格以及該貨物運抵我國關(guān)境輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎審查確定。

　　(二)進口貨物的關(guān)稅、進口消費稅、進口增值稅

　　【解釋】納稅人進口消費稅應稅產(chǎn)品(如化妝品、香煙)時，需要同時計算關(guān)稅、進口消費稅、進口增值稅。但納稅人進口消費稅非應稅產(chǎn)品(如計算機、機器設備)時。只需要計算關(guān)稅、進口增值稅。

　　1、交消費稅的

　　(1)關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率

　　(2)進口消費稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)/(1一消費稅稅率)×消費稅稅率

　　(3)進口增值稅：(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅)x增值稅稅率

　　2、不交消費稅的

　　(1)關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率

　　(2)進口增值稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)×增值稅稅率

　　三、關(guān)稅的征收管理(P169)

　　1、納稅申報時間

　　(1)進口貨物：自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi);

　　(2)出口貨物：在運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前。

　　2、納稅期限

　　(1)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納;

　　(2)未按期繳納的，從滯納稅款之日起，按日加收萬分之五的滯納金。

　　(3)納稅人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個月。

　　【解釋】進口消費稅、進口增值稅的納稅期限與關(guān)稅相同，因此在計算滯納金時，三者的滯納天數(shù)、滯納金的比例相同。

　　計算分析題

　　【案例1】(2007年計算題，本題5分)

　　某服裝公司為增值稅一般納稅人。2006年10月份從國外進口一批服裝面料，海關(guān)審定的完稅價格為50萬元，該批服裝布料分別按5%和17%的稅率向海關(guān)繳納了關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關(guān)完稅憑證。

　　該批服裝布料當月加工成服裝后全部在國內(nèi)銷售，取得銷售收入100萬元(不含增值稅)，同時支付運輸費3萬元(取得運費發(fā)票)。

　　已知：該公司適用的增值稅稅率為17%。

　　要求：

　　(1)計算該公司當月進口服裝布料應繳納的增值稅稅額。

　　(2)計算該公司當月允許抵扣的增值稅進項稅額。

　　(3)計算該公司當月銷售服裝應繳納的增值稅稅額。

　　【答案】

　　(1)該公司當月進口服裝面料應繳納的關(guān)稅稅額=50×5%=2.5(萬元)

　　該公司當月進口服裝面料應繳納的增值稅稅額=(50+50×5%)×17%=8.93(萬元)

　　(2)該公司支付運費準予抵扣的進項稅額=3×7%=0.21(萬元)

　　該公司當月允許抵扣的增值稅進項稅額=8.93+0.21=9.14(萬元)

　　(3)該公司當月銷售服裝的銷項稅額=100×17%=17(萬元)

　　該公司當月銷售服裝應繳納的增值稅額=17-9.14=7.86(萬元)

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