第一節 收入

一、銷售商品收入的會計處理
（一）一般銷售商品業務
銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入；
交款提貨銷售商品的，在開出發票賬單收到貨款時確認收入。

（二）已經發出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理
為了單獨反映已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業應增設“發出商品”等科目。“發出商品”科目核算一般銷售方式下，已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本。
這里應注意的一個問題是，盡管發出的商品不符合收入確認條件，但如果銷售該商品的納稅義務已經發生，比如已經開出增值稅專用發票，則應確認應交的增值稅銷項稅額。借記“應收賬款”等科目，貸記“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”科目。如果納稅義務沒有發生，則不需進行上述處理。

（三）商業折扣、現金折扣和銷售折讓的處理
1、商業折扣
商業折扣是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。
商業折扣在銷售時即已發生，并不構成最終成交價格的一部分。企業銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
2、現金折扣
現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。現金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10―1/20―N/30”。
現金折扣發生在企業銷售商品之后，企業銷售商品后現金折扣是否發生以及發生多少要視買方的付款情況而定，企業在確認銷售商品收入時不能確定現金折扣金額。因此，企業銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣實際上是企業為了盡快回籠資金而發生的理財費用，應在實際發生時計入當期財務費用。
在計算現金折扣時，還應注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。
3、銷售折讓
銷售折讓是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。
銷售折讓如發生在確認銷售收入之前，則應在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認；已確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發生時沖減當期銷售商品收入，如按規定允許扣減增值稅額的，還應沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。

（四）銷售退回的處理
企業銷售商品除了可能發生銷售折讓外，還有可能發生銷售退回。企業售出商品發生銷售退回的，應當分別不同情況進行會計處理：
一是尚未確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，應當沖減“發出商品”，同時增加“庫存商品”；
二是已確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，除屬于資產負債表日后事項外，一般應在發生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本，如按規定允許扣減增值稅額的，應同時沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。如該項銷售退回已發生現金折扣的，應同時調整相關財務費用的金額。

（五）采用預收款方式銷售商品的處理
預收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉移給購貨方，企業通常應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為預收賬款。

（六）采用支付手續費方式委托代銷商品的處理
采用支付手續費代銷方式下，委托方在發出商品時，商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移給受托方，委托方在發出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入，同時將應支付的代銷手續費計入銷售費用；受托方應在代銷商品銷售后，按合同或協議約定的方法計算確定代銷手續費，確認勞務收入。
受托方可通過“受托代銷商品”、“受托代銷商品款”等科目，對受托代銷商品進行核算。確認代銷手續費收入時，借記“受托代銷商品款”科目，貸記“其他業務收入”等科目。

（七）銷售材料等存貨的處理
企業在日常活動中還可能發生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業務。企業銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認和計量原則比照商品銷售。企業銷售原材料、包裝物等存貨實現的收入作為其他業務收入處理，結轉的相關成本作為其他業務成本處理。

二、勞務完成時間不同等情況下提供勞務收入的確認原則

（一）在同一會計期間內開始并完成的勞務
對于一次就能完成的勞務，或在同一會計期間內開始并完成的勞務，應在提供勞務交易完成時確認收入，確認的金額通常為從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款，確認原則可參照銷售商品收入的確認原則。
企業對外提供勞務，如屬于企業的主營業務，所實現的收入應作為主營業務收入處理，結轉的相關成本應作為主營業務成本處理；如屬于主營業務以外的其他經營活動，所實現的收入應作為其他業務收入處理，結轉的相關成本應作為其他業務成本處理。企業對外提供勞務發生的支出一般先通過“勞務成本”科目予以歸集，待確認為費用時，再由“勞務成本”科目轉入“主營業務成本”或“其他業務成本”科目。

（二）勞務的開始和完成分屬不同的會計期間
1、提供勞務交易結果能夠可靠估計
如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入。
同時滿足下列條件的，提供勞務交易的結果能夠可靠估計：
（1）收入的金額能夠可靠地計量
（2）相關的經濟利益很可能流入企業
（3）交易的完工進度能夠可靠地確定
（4）交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量
2、提供勞務交易結果不能可靠估計
如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業在資產負債表日提供勞務交易結果不能可靠估計的，即不能同時滿足上述４個條件的，不能采用完工百分比法確認提供勞務收入。此時，企業應當正確預計已經發生的勞務成本能否得到補償，分別下列情況處理：
（1）已經發生的勞務成本預計全部能夠得到補償的，應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結轉已經發生的勞務成本。
（2）已經發生的勞務成本預計部分能夠得到補償的，應按能夠得到補償的勞務成本金額確認提供勞務收入，并結轉已經發生的勞務成本。
（3）已經發生的勞務成本預計全部不能得到補償的，應將已經發生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。

三、采用采用完工百分比法確認提供勞務收入的會計處理
完工百分比法是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。
本期確認的收入＝勞務總收入×本期末止勞務的完工進度－以前期間已確認的收入
本期確認的費用＝勞務總成本×本期末止勞務的完工進度－以前期間已確認的費用

四、讓渡資產使用權的使用費收入的核算
（一）讓渡資產使用權的使用費收入的確認和計量原則
讓渡資產使用權的使用費收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：
1、相關的經濟利益很可能流入企業。
2、收入的金額能夠可靠地計量。
如果合同或協議規定一次性收取使用費，且不提供后續服務的，應當視同銷售該項資產一次性確認收入；提供后續服務的，應在合同或協議規定的有效期內分期確認收入。如果合同或協議規定分期收取使用費的，應按合同或協議規定的收款時間和金額或規定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。

（二）讓渡資產使用權的使用費收入的會計處理
企業讓渡資產使用權的使用費收入，一般作為其他業務收入處理；所讓渡資產計提的攤銷額等，一般作為其他業務成本處理。

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