會計實務第十一章同步強化練習題

　　一、單項選擇題

　　1、企業以低于應付債務賬面價值的現金清償債務的，支付的現金低于應付債務賬面價值的差額，應當計入（ ）。

　　A、盈余公積 B、資本公積 C、營業外收入 D、其他業務收入

　　2．甲公司欠乙公司600萬元貨款，到期日為2002年10月30日。甲公司因財務困難，經協商于2002年11月15日與乙公司簽訂債務重組協議，協議規定甲公司以價值550萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務。2002年11月20日，乙公司收到該商品并驗收入庫。2002年11月22日辦理了有關債務解除手續。該債務重組的重組日為

　　A．2002年10月30日 B．2002年11月15日 C．20002年11月20日　　　D．2002年11月22日

　　3．在以現金、非現金資產和修改債務條件混合重組方式清償債務的情況下，以下處理的先后順序正確的是（ ）。

　　A．非現金資產方式、現金方式、修改債務條件 B．現金方式、非現金方式、修改債務條件

　　C．修改債務條件、非現金方式、現金方式 D．現金方式、修改債務條件、非現金資產方式

　　4．甲公司因銷售貨物應收乙公司款項5000萬元，并對該款項計提了壞賬準1000萬元。現因乙公司暫時性財務困難，進行債務重組。重組協議規定，乙公司當即以銀行存款4200萬元償債，其余款項甲公司予以豁免。則甲公司實際收到款項時應作如下會計分錄（　　）。

　　A、借銀行存款　4200 B、借銀行存款　4200

　　壞賬準備1000 　壞賬準備800

　　貸應收賬款　　5000 貸應收賬款　　5000

　　資產減值損失200

　　C、借銀行存款　4200 D、借銀行存款　4200

　　壞賬準備1000 貸應收賬款　　5000

　　貸應收賬款　　5000

　　營業外收入200

　　營業外支出　800

　　5、甲公司根據債務重組協議的規定，以一臺機器償還所欠乙公司100萬元的債務(應付賬款)，該機器原價120萬元，已提折舊10萬元，沒有減值準備，該設備的公允價值為98萬元，假定無相關稅費。乙公司對該重組債權計提壞賬準備5萬元。假定不考慮其他稅費，則乙公司應分別確認債務重組收益、設備轉讓損益(　　)萬元。

　　A、2，-12 B、-10，0?　 C、2，0 D、-12，0

　　6、甲公司因現金流量嚴重不足，無力支付到期債務400萬元。經債權人同意，甲公司于當年9月10日以庫存商品的一部分抵償該項債務，該批庫存商品賬面余額為350萬元，已提跌價準備20萬元，公允價格為300萬元，增值稅稅率為17%，消費稅率為5%，則甲公司在債務重組中應當確認“營業外收入??債務重組收益”(　　)萬元。

　　A、49 B、68　 C、100 D、34

　　7、依上例，甲公司在此項債務重組中庫存商品的轉讓損益為（　　）萬元。

　　A、－30 B、－45 C、0 D、－20

　　8、甲公司于2007年2月28日銷售一批商品給乙公司，取得銷售收入100000元，增值稅17000元，全部款項均未收回。當年6月30日，乙公司因財務困難而無法按期還款，甲公司與其進行債務重組。協議規定甲公司豁免17 000元，延長4個月，加收年利率3%的利息，到期一并還本付息。同時規定，在延長期間的盈利月份再加收年利率為1.5%的利息，如果是虧損月份則不再加收。假定乙公司7～10月的經營利潤總額分別為-30 000元、40 000元、20 000元和80 000元。甲公司為該項債權計提壞賬準備5 000元。甲公司確認的未來應收金額和乙公司確認的未來應付金額分別為(　　)元。

　　A、101000和101500 B、101500和101000

　　C、101000和101000 D、101500和101500

　　9、依上例，甲公司最終確認的債務重組損失為（　　）元。

　　A、375 B、11000 C、10625 D、13250

　　10、資料同第8題，乙公司最終的債務重組收益為（　　）元。

　　A、375 B、15625 C、10625 D、13250

　　11、甲股份有限公司以債務轉為資本的方式清償所欠乙公司的債務，乙公司對接受的股權作為長期股權投資。則乙公司所接受股權的入賬價值應為( )。

　　A、重組債權的賬面余額 B、重組債權的賬面價值

　　C、股權在甲公司的賬面余額 D、股權的公允價值

　　12、2007年1月10日，A公司銷售一批材料給B公司，同時收到B公司簽發并承兌的一張面值為100000元、年利率為7％、6個月期限、到期還本付息的票據。7月10日，B公司發生財務困難，無法承兌票據，經雙方協議，A公司同意B公司用一臺設備抵償該應收票據。該設備歷史成本為120000元，累計折舊為30000元，評估確認的公允價值為95000元，假定不考慮相關稅費。該設備于7月11日運往A公司，則B公司應確認的債務重組收益為（ ）元。

　　A、5000 B、9500 C、5500 D、8500

　　13、2006年3月6日，A公司銷售一批商品給B公司，開出的增值稅專用發票上注明銷售價款為450萬元，增值稅為76.5萬元，B公司簽發并承兌6個月期限、年利率6%的商業承兌匯票一張。同年9月6日票據到期，B公司發生財務困難，無法兌付票據本息，A公司將到期值轉入應收賬款后不再計息，第3季度末對外提供中期報告時計提壞賬準備45萬元。經雙方協商，A公司同意減免B公司112.5萬元的債務，余款用現金立即償還。A公司債務重組損失是（ ）萬元。

　　A、67.5 B、112.5 C、384.8 D、227.3

　　14、A公司、B公司均為一般納稅企業，增值稅率為17%。A公司應收B公司的賬款3150萬元已逾期，經協商決定進行債務重組。債務重組內容是①B公司以銀行存款償付A公司賬款450萬元；②B公司以一項存貨和一項股權投資償付所欠賬款的余額。B公司該項存貨的賬面價值為1350萬元，公允價值為1575萬元；股權投資的賬面價值為155萬元，公允價值為202萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費，A公司的債務重組損失為（ ）萬元。

　　A、1181.55 B、913.50 C、1449.30 D、655.25

　　15、條件同上題，B公司的債務重組收益為（　　）。

　　A、1536.2 B、658.2 C、456.3 D、655.25

　　16、條件同14題，B公司的存貨轉讓損益和股權轉讓損益分別是（　　）。

　　A、225；47 B、655.25；0 C、758.24；65 D、156；254.5

　　17、甲公司應收乙公司100萬元。雙方協議重組，由乙公司以一批庫存商品抵債，該商品的賬面成本為70萬元，已提減值準備10萬元，公允價值100萬元，增值稅率為17%，消費稅率為5%，由甲公司另行支付補價20萬元。甲公司對該應收賬款已提壞賬準備2萬元。則乙公司的債務重組收益為（　）萬元。

　　A、3 B、5 C、2 D、1.5

　　18、同上例，乙公司轉讓庫存商品的損益為（　　）萬元。

　　A、35 B、40 C、45 D、3

　　19、甲公司應收乙公司100萬元。雙方協議重組，由乙公司以一幢房產抵債，該房產原價200萬元，已提折舊70萬元，已提減值準備50萬元，公允價值110萬元，營業稅率為5%。由甲公司另行支付補價12萬元。甲公司對該應收賬款已提壞賬準備6萬元。則甲公司應貸記“資產減值損失”（　　）萬元。

　　A、3 B、2 C、4 D、5

　　20、依上題，乙公司的債務重組收益和房產的轉讓損益分別為（　　）。

　　A、2；30 B、6；20 C、20；24.5 D、2；24.5

　　21. 甲、乙企業為一般納稅企業，增值稅率為17%、消費稅率為10%。2006年3月6日，甲企業因購買商品而欠乙企業購貨款及稅款合計234萬元。由于甲企業財務發生困難，不能按照合同規定支付貨款。于2007年3月5日，雙方經協商，甲企業以其生產的產品償還債務，該產品的銷售價格180萬元，賬面成本170萬元，已計提存貨跌價準備1萬元。乙企業接受甲企業以產品償還債務時，將該產品作為庫存商品入庫；乙企業對該項應收賬款計提了4萬元的壞賬準備。則甲公司應確認的債務重組收益為（　　）。

　　A、18.5 B、22.4 C、23.4 D、33.4

　　二、多項選擇題

　　1、企業以低于應付債務賬面價值的現金清償債務的，支付的現金低于應付債務賬面價值的差額，不應當計入

　　A?盈余公積 B?資本公積 C?營業外收入 D?其他業務收入

　　2、債務人以非現金資產抵償債務時，用以抵償債務的非現金資產公允價值（如果是存貨還要加上相應的銷項稅額）與重組應付債務賬面價值的差額，不可能計入(　　)。

　　A、資本公積 B、管理費用 C、營業外收入 D、資產減值損失

　　3、下列各項中，不屬于債務重組的是（ ）。

　　A、債務人發行的可轉換債券按正常條件轉換為股權 B、債務人破產清算是以低于務賬面價值的現金清償債務

　　C、債務人因臨時資金周轉困難以非現金資產抵償債務 D、債務人借新債還舊債

　　4、下列有關附或有條件的債務重組的表述中，正確的有（　　　）。

　　A、計算未來應付金額時應包含或有支出 B、計算未來應付金額時應包含或有收益

　　C、計算未來應付金額時不應包含或有支出 D、計算未來應付金額時不應包含或有收益

　　5、2006年6月30日，甲企業從某銀行取得年利率10%、三年期的貸款1500萬元。現因甲企業財務困難，于2009年12月31日進行債務重組，銀行同意延長到期日至 2012年12月31日，年利率降至7%，免除積欠利息525萬元，本金減至1200萬元，利息按年支付，但附有一條件債務重組后，如甲企業自2011年起有盈利，則利率恢復至10%，若無盈利，仍維持7%的利率。則甲企業和某銀行的有關計算正確的是（ ）。

　　A、甲企業重組日應付債務的賬面價值=1500×（1+10%×3.5）=2025（萬元）

　　B、甲企業將來應付金額=1200×（1+7%×3）+1200×3%×2=1524（萬元）

　　C、某銀行重組日應收債權賬面余額=1500×（1+10%×3.5）=2025（萬元）

　　D、某銀行將來應收金額=1200×（1+7%×3）=1452（萬元）

　　6、下列有關非現金資產抵債方式下債務重組的論斷中，正確的有（ ）。

　　A、抵債資產為存貨的，應當視同銷售處理，按存貨的公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品的銷售成本，認定相關的稅費；

　　B、抵債資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出；

　　C、抵債資產為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

　　D、以非現金資產清償債務的，債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，在符合金融資產終止確認條件時，計入當期損益（營業外支出）；

　　7、關于債務重組日，下列表述正確的是（ ）。

　　A、債務重組日可能是債務到期前、到期日或到期后

　　B、用低于應付債務的現金清償，在債權人現金到賬并辦理有關債務解除手續，作為債務重組日

　　C、用存貨清償，在債權人收到存貨并辦理有關債務解除手續后，作為債務重組日

　　D、將債務轉為資本，在辦妥增資批準手續并向債務人出具出資證明時，作為債務重組日

　　8、下列有關債務重組的論斷中，正確的有（　　）。

　　A、在債務重組中，債務人和債權人均可能產生債務重組收益；

　　B、債務重組以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照修改其他債務條件的債務重組會計處理規定進行處理；

　　C、修改其他債務條件的，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，比照以現金清償債務的債務重組會計處理規定進行處理。

　　D、在附或有條件的債務重組中，債務人應按或有事項的處理原則將未來可能的支付額列入“預計負債”，并以此口徑認定債務重組收益，而債權人則不認定此或有事項。

　　三、判斷題

　　1、在債務重組中，如果涉及多項非現金資產，債權人應按各項非現金資產的公允價值占非現金資產公允價值總額的比例，分配確定各項非現金資產的入賬價值。(　　)

　　2、債務重組，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項，如果債權人未作出讓步則不能界定為債務重組。（　　）

　　3、在債務重組涉及或有條件的情況下，債權人和債務人的會計處理都遵循了謹慎原則。(　　)

　　4、如果債務人以低于重組應付債務賬面價值的現金清償債務，則債務人確認的債務重組收益金額與債權人確認的債務重組損失金額是相等的。(　　)

　　5、在修改債務條件涉及或有收益的債務重組中，債權人在債務重組時應當將或有收益包含在未來應收金額之中。

　　6、在債務重組中，債務人以現金、非現金資產兩種方式的組合清償債務的，債務人應先以支付的現金沖減重組債務的賬面價值，再按以非現金資產清償債務的會計原則進行處理。( 　)

　　7、以現金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，計入當期損益（營業外支出）；債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入“營業外支出”；不足沖減的，作為當期資產減值損失的抵減予以確認。（　　）

　　8、以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益（營業外收入）。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。抵債資產為存貨的，應當視同銷售處理，按存貨的公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品的銷售成本，認定相關的稅費。（　　）

　　9、將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益（營業外收入）。（　　）

　　10、修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業會計準則第13 號――或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益（營業外收入）。（　　）

　　四、計算及賬務處理題

　　華信公司于2007年12月1日賒銷商品給明達公司，價稅合計100萬元，明達公司因資金困難無法償付，于2008年4月1日雙方約定執行如下債務重組條款

　　（1）首先豁免15萬元的債務；

　　（2）由明達公司以一批原材料抵債，該原材料賬面成本48萬元，公允計稅價50萬元，增值稅率為17%，該物資于2008年4月12日運抵華信公司；

　　（3）其余款項延期三個月后償付，如果在第三個月盈余達到50萬元，則追加償付10萬元；

　　（4）雙方債務解除手續于2008年5月1日辦妥；

　　（5）華信公司對該應收賬款已經提取了18萬元的壞賬準備；

　　（6）2008年7月明達公司實現了盈余55萬元；

　　（7）雙方于2008年8月1日交割尾款。

　　要求

　　（1）首先認定債務重組日；

　　（2）作出明達公司的會計處理；

　　（3）作出華信公司的會計處理。

　　根據上述資料，明達公司的會計處理如下

同步強化練習題參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1、【答案】C

　　【解析】企業以低于應付債務賬面價值的現金清償債務的，支付的現金低于應付債務賬面價值的差額，應當計入營業外收入。

　　2、【答案】D

　　【解析】債務重組日是指履行協議或法院裁決，將相關資產轉讓給債權人、將債務轉為資本或修改后的償債條件開始執行的日期。

　　3、【答案】B

　　【解析】按照規定，應“以現金清償債務”、然后“以非現金資產、債務轉為資本方式組合清償債務”、最后“修改其他債務條件”的順序進行處理。

　　4、【答案】A

　　【解析】以現金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，計入當期損益（營業外支出）；債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入“營業外支出”；不足沖減的，作為當期資產減值損失的抵減予以確認。　

　　5、【答案】A

　　【解析】新準則要求，以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益（營業外收入）。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

　　6、【答案】A

　　【解析】甲公司的債務重組收益＝400－300×（1+17%）＝49（萬元）。

　　7、【答案】B

　　【解析】甲公司轉讓庫存商品的損益＝300－300×5%－（350－20）＝－45（萬元）。

　　8、【答案】A

　　【解析】甲公司未來應收金額為100 000+100 000×3%×4÷12=101000元；乙公司未來應付金額為101000+100 000×1.5%×4÷12=101 500元。　

　　9、【答案】C

　　【解析】甲公司應作如下處理

　　①重組當日

　　借應收賬款　101000

　　壞賬準備　　5000

　　營業外支出??債務重組損失11000

　　貸應收賬款117000

　　②到期收本收息時

　　借銀行存款　101375（＝100 000+100 000×3%×4÷12+100 000×1.5%×3÷12）

　　貸應收賬款　101000

　　營業外支出??債務重組損失375

　　③最終甲公司的債務重組損失額＝11000-375＝10625（元）。

　　10、【答案】B

　　【解析】乙公司應作如下處理

　　①重組當日

　　借應付賬款　117000

　　貸應付賬款101000

　　預計負債　500

　　營業外收入??債務重組收益　15500

　　②到期還本付息時

　　借預計負債500

　　貸應付賬款375（＝100 000×1.5%×3÷12）

　　營業外收入??債務重組收益　125

　　借應付賬款　101375（＝100 000+100 000×3%×4÷12+100 000×1.5%×3÷12）

　　貸銀行存款　101375

　　③最終甲公司的債務重組收益額＝15500+125＝15625（元）。

　　11、【答案】D

　　【解析】根據相關會計準則的規定，債權人接受的股權應以其公允價值作為入賬價值。

　　12、【答案】D

　　【解析】債務人應確認的債務重組收益＝100000×（1＋7％／2）－95000＝8500元。

　　13、【答案】A

　　【解析】A公司的債務重組損失＝112.5－45=67.5（萬元）。

　　14、【答案】D

　　【解析】A公司的債務重組損失＝3150－450－1575×（1+17%）－202＝655.25（萬元）

　　15、【答案】D

　　【解析】B公司的債務重組收益＝3150－450－1575×（1+17%）－202＝655.25（萬元）

　　16、【答案】A

　　【解析】①存貨的轉讓損益＝1575－1350＝225（萬元）；

　　②股權投資的轉讓損益＝202－155＝47（萬元）。

　　17、【答案】A

　　【解析】乙公司的債務重組收益為3萬元［＝100+20－100-17］。

　　18、【答案】A

　　【解析】乙公司轉讓庫存商品的損益為35萬元［＝100－（70－10）－100×5%］。

　　19、【答案】　C

　　【解析】甲公司的會計分錄如下

　　借固定資產　110

　　壞賬準備　6

　　貸應收賬款　　　100

　　銀行存款　　　12

　　資產減值損失　　4

　　20、【答案】D

　　【解析】　①債務重組收益＝100+12－110＝2（萬元）；

　　②房產的轉讓損益＝110－（200－70－50）－110×5%＝24.5（萬元）。

　　21. 【答案】C

　　【解析】甲企業的債務重組收益＝234－180-180×17%＝23.4　

　　二、多項選擇題

　　1、【答案】A、B、D

　　【解析】根據現行債務重組準則的規定，企業以低于應付債務賬面價值的現金清償債務的，支付的現金低于應付債務賬面價值的差額，應當計入“營業外收入??債務重組收益”科目。

　　2、【答案】A、B、D

　　【解析】如果重組應付債務賬面價值比非現金資產公允價值大，應計入“營業外收入??債務重組收益”。

　　3、【答案】 A、B、D

　　【解析】 A和D屬正常還債，因而不屬于債務重組，B屬于非持續經營條件下的債務重組，不符合《債務重組》準則的定義范圍。

　　4、【答案】AD

　　【解析】附或有條件債務重組未來應付金額中包括或有支出但不包括或有收益。

　　5、【答案】ABCD

　　6、【答案】ABCD

　　7、【答案】ABCD

　　【解析】:債務重組日即為債務重組完成日，可能發生在債務到期前、到期日或到期后。不同的債務重組方式的標志不一樣，上述A、B、C、D、的表述都是正確的。

　　8、【答案】BCD

　　【解析】06年新的債務重組準則的規定，債權人不會產生債務重組收益。

　　三、判斷題

　　1、【答案】×　

　　【解析】應當分別按各項非現金資產的公允價值入賬，這是06年新準則的規定。

　　2、【答案】√

　　【解析】這是06年新的債務重組準則的規定。

　　3、【答案】√。

　　【解析】債務人未來應付金額包含或有支出，而債權人未來應收金額不包含或有收益。

　　4、【答案】×　

　　【解析】如果債權人對重組債權計提了壞賬準備，則債權人確認的重組損失小于債務人確認的債務重組收益。

　　5、【答案】×

　　【解析】根據謹慎原則，在修改債務條件涉及或有收益的債務重組中，債權人在債務重組時不應當將或有收益包含在未來應收金額之中。

　　6、【答案】√

　　7、【答案】√

　　【解析】這是06年新的債務重組準則的規定。

　　8、【答案】√

　　【解析】這是06年新的債務重組準則的規定。

　　9、【答案】√

　　【解析】這是06年新的債務重組準則的規定。

　　10、【答案】√

　　【解析】這是06年新的債務重組準則的規定。

　　四、計算及賬務處理題

　　【答案與解析】

　　1.債務重組日為2008年5月1日；　　　　　　

　　2.明達公司的會計處理如下

　　（1）首先對重組當時原材料的抵債進行會計處理

　　①借應付賬款　58.5

　　貸其他業務收入50

　　應交稅費??應交增值稅（銷項稅額）8.5

　　②借其他業務支出48

　　貸原材料　　　48

　　（2）再對修改其他債務條件進行會計處理

　　借應付賬款41.5

　　貸預計負債10

　　應付賬款26.5（＝100-58.5-15）

　　營業外收入??債務重組收益5（＝41.5-10-26.5）

　　（3） 2008年7月明達公司實現了盈余55萬元時

　　借預計負債　10

　　貸應付賬款　10

　　（4）2008年8月1日交割尾款時

　　借應付賬款　36.5

　　貸銀行存款　　36.5

　　3.華信公司的會計處理

　　（1）債務重組日

　　借原材料　50

　　應交稅費??－應交增值稅（進項稅額）8.5

　　壞賬準備18

　　應收賬款26.5（＝100-15-58.5）

　　貸應收賬款　100

　　資產減值損失　3

　　（2） 2008年7月明達公司實現了盈余55萬元時

　　借應收賬款　10

　　貸營業外支出??債務重組損失　10

　　（3）2008年8月1日交割尾款時

　　借銀行存款　36.5

　　貸應收賬款　36.5