第四章 無形資產在考試中處于一般地位，一般以小分題為主，本章重點是：無形資產初始計量;無形資產后續計量。包括：無形資產的確認和初始計量、無形資產后續計量以及無形資產的處置三部分內容，現將要點歸納如下：

　　二、無形資產的初始計量3.自行開發取得的無形資產

　　新產品開發費的核算改變了以前全部費用化的做法，因為全部費用化會打擊管理層開發新產品的積極性，不利于技術進步。

　　(1)將研究開發分為研究階段和開發階段，分別進行處理

　　研究，是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行獨創性的有計劃調查。研究活動的例子包括：意在獲取知識而進行的活動;研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇;材料、設備、產品、工序、系統或服務替代品的研究;以及新的或經改進的材料、設備、產品、工序、系統或服務的可能替代品的配制、設計、評價和最終選擇等。

　　開發，是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。開發活動的例子包括：生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試;含新技術的工具、夾具、模具和沖模的設計;不具有商業性生產經濟規模的試生產設施的設計、建造和運營;新的或經改造的材料、設備、產品、工序、系統或服務所選定的替代品的設計、建造和測試等。

　　研究階段發生的支出全部費用化，計入管理費用;開發階段的支出在同時滿足5個條件時，可以資本化，開發完成后轉入無形資產。

　　企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：

　　①完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。②具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。③無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場。④有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。⑤歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

　　(2)自行開發取得的無形資產，其成本包括自滿足無形資產確認條件后至達到預定用途前所發生的支出總額，但是對于以前期間已經費用化的支出不再調整。

　　(3)無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時全部計入當期管理費用。

　　【例3】甲公司自行研究開發一項新產品專利技術，在研究開發過程中發生材料費4000萬元、人工工資1000萬元，以及其他費用3000萬元，總計8000萬元，其中，符合資本化條件的支出為5000萬元，期末，該專利技術已經達到預定用途。則甲公司賬務處理如下(單位：萬元)：

　　借：研發支出――費用化支出3000

　　――資本化支出5000

　　貸：原材料 4000

　　應付職工薪酬 1000

　　銀行存款 3000

　　期末：

　　借：管理費用 3000

　　無形資產 5000

　　貸：研發支出――費用化支出 3000

　　――資本化支出 5000

　　4.投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外，即無形資產應按公允價值入賬。

　　【例4】甲股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權作為出資，雙方協議約定的價值為500萬元，按照市場情況估計其公允價值為480萬元，已辦妥相關手續。

　　借：無形資產480(公允價值)

　　資本公積――資本溢價 20

　　貸：實收資本500(約定價值)

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