第四章流轉(zhuǎn)稅法律制度:第二節(jié)消費(fèi)稅

　　一、消費(fèi)稅的特征(注意多選題)(P136)

　　1、征稅范圍和稅率選擇具有靈活性;

　　2、征收簡(jiǎn)便;

　　3、稅源廣泛;

　　4、稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性。

　　二、消費(fèi)稅稅率――比例稅率、定額稅率兩種

　　(1)應(yīng)稅消費(fèi)品的具體適用稅率在考試試題中一般會(huì)有提示;

　　(2)注意掌握對(duì)卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用從價(jià)定率和從量定額的復(fù)合征稅方法;

　　(3)“從高”適用稅率：一是未分別核算;二是納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的。(注意選擇、判斷題)

　　(4)對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到規(guī)定低污染排放標(biāo)準(zhǔn)的小汽車減征30%的消費(fèi)稅。

　　三、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(P138)

　　實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=銷售額(或者組成計(jì)稅價(jià)格)×消費(fèi)稅稅率。

　　1、銷售額是否含增值稅

　　題目中的銷售額為含增值稅的銷售額時(shí)，必須換算成不含增值稅的銷售額。

　　2、價(jià)外費(fèi)用(P141)

　　(1)價(jià)外費(fèi)用(含增值稅)應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

　　(2)承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用。

　　3、包裝物(P141)

　　(1)包裝物隨同應(yīng)稅消費(fèi)品“銷售”的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

　　(2)一般情況下，押金不計(jì)征消費(fèi)稅。

　　(3)逾期包裝物押金和收取“1年以上”的押金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照“應(yīng)稅消費(fèi)品”的適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。

　　(4)酒類產(chǎn)品的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。

　　(1)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品無(wú)償贈(zèng)送他人的，按同類產(chǎn)品“當(dāng)月”(或者最近時(shí)期)的平均銷售價(jià)格確定。

　　(2)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的“最高銷售價(jià)格”作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅。(P145)

　　5、組成計(jì)稅價(jià)格

　　(1)自產(chǎn)自用：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)/(1一消費(fèi)稅稅率)

　　(2)委托加工：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1一消費(fèi)稅稅率)

　　(3)進(jìn)口：組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1一消費(fèi)稅稅率)

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