第四章流轉稅法律制度:第二節消費稅

　　一、消費稅的特征(注意多選題)(P136)

　　1、征稅范圍和稅率選擇具有靈活性;

　　2、征收簡便;

　　3、稅源廣泛;

　　4、稅收負擔具有轉嫁性。

　　二、消費稅稅率――比例稅率、定額稅率兩種

　　(1)應稅消費品的具體適用稅率在考試試題中一般會有提示;

　　(2)注意掌握對卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用從價定率和從量定額的復合征稅方法;

　　(3)“從高”適用稅率：一是未分別核算;二是納稅人將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的。(注意選擇、判斷題)

　　(4)對生產銷售達到規定低污染排放標準的小汽車減征30%的消費稅。

　　三、消費稅應納稅額的計算(P138)

　　實行從價定率征收的應稅消費品，其計稅依據為含消費稅而不含增值稅的銷售額。消費稅應納稅額=銷售額(或者組成計稅價格)×消費稅稅率。

　　1、銷售額是否含增值稅

　　題目中的銷售額為含增值稅的銷售額時，必須換算成不含增值稅的銷售額。

　　2、價外費用(P141)

　　(1)價外費用(含增值稅)應并入銷售額計征消費稅。

　　(2)承運部門的運輸發票開具給購貨方，納稅人將該項發票轉交給購貨方的代墊運費不屬于價外費用。

　　3、包裝物(P141)

　　(1)包裝物隨同應稅消費品“銷售”的，無論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何核算，均應當計入應稅消費品的銷售額計征消費稅。

　　(2)一般情況下，押金不計征消費稅。

　　(3)逾期包裝物押金和收取“1年以上”的押金，應當計入應稅消費品的銷售額，按照“應稅消費品”的適用稅率計征消費稅。

　　(4)酒類產品的包裝物押金，無論押金是否返還以及會計上如何核算，均應并入銷售額計征消費稅。

　　(1)納稅人將自己生產的應稅消費品無償贈送他人的，按同類產品“當月”(或者最近時期)的平均銷售價格確定。

　　(2)納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的“最高銷售價格”作為計稅依據計算征收消費稅。(P145)

　　5、組成計稅價格

　　(1)自產自用：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)/(1一消費稅稅率)

　　(2)委托加工：組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1一消費稅稅率)

　　(3)進口：組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)/(1一消費稅稅率)

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