中級會計實務:固定資產復習練習講解四
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(二) 固定資產后續支出
固定資產后續支出，是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。后續支出有兩個去向：資本化和費用化：
1.資本化：與固定資產有關的更新改造等后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業將固定資產進行更新改造的，應將相關固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。固定資產發生的可資本化的后續支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。
2.費用化：與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用或銷售費用等。
①企業生產車間(部門)和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出，均在“管理費用”科目核算。將生產車間發生的修理費直接計入管理費用，是基于修理費應該費用化;如果按原制度計入制造費用，則計入了存貨，進行了資本化。
【例5】甲公司發生車間修理費5000元，均為人工工資：
借：管理費用 5000
貸：應付職工薪酬 5000
②企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出，計入銷售費用。
③經營租入固定資產改良
企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。經營租賃方式租入的固定資產發生了改良支出時，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。攤銷長期待攤費用時，借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“長期待攤費用”科目。
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