考核金融資產:甲公司有關金融資產交易資料如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司按面值從債券二級市場購入B公司公開發行的債券面值為150萬元，票面利率3%，每年年末支付一次利息。假定甲公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為3%，不考慮其他因素，其他資料如下：

　　(2)2007年l2月31日，該債券的市場價格為140萬元。公司預計該債券的價格下跌是暫時的。

　　(3)2008年，B公司因投資決策失誤，發生嚴重財務困難，但仍可支付該債券當年的票面利息。2008年12月31日，該債券的公允價值下降為120萬元。甲公司預計，該債券的公允價值預計會持續下跌，該債券發生了減值。

　　(4)2009年1月1日開始，B公司調整產品結構并整合其他資源，致使上年發生的財務困難大為好轉。2009年12月31日，該債券的公允價值已上升至130萬元。假設該公允價值上升與確認原減值損失的不利事項消除有關。

　　(5)2010年1月1日，將該債券轉讓出去，實得價款156萬元

　　要求：

　　(1)假定甲公司將該債券劃分為交易性金融資產，要求編制甲公司相關的會計分錄。

　　(2)假設甲公司將該債券劃分為可供出售金融資產，要求編制甲公司2008年末和2009年末計提金融資產減值的會計分錄。

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　　【答案】

　　(1)假定甲公司將該債券劃分為交易性金融資產，甲公司相關的賬務處理：

　?、俳瑁航灰仔越鹑谫Y產―B公司債券(成本) 150

　　貸：銀行存款 150

　?、?007年l2月31日

　　借：應收利息(150×3%) 4.5

　　貸：投資收益 4.5

　　借：銀行存款 4.5

　　貸：應收利息 4.5

　　公允價值變動損益=140―150= ―10(萬元)

　　借：公允價值變動損益 10

　　貸：交易性金融資產―B公司債券(公允價值變動) 10

　?、?008年l2月31日

　　借：應收利息 4.5

　　貸：投資收益 4.5

　　借：銀行存款 4.5

　　貸：應收利息 4.5

　　公允價值變動損益=120―140= ―20(萬元)

　　借：公允價值變動損益 20

　　貸：交易性金融資產―B公司債券(公允價值變動) 20

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　?、?009年l2月31日

　　借：應收利息 4.5

　　貸：投資收益 4.5

　　借：銀行存款 4.5

　　貸：應收利息 4.5

　　公允價值變動損益=130―120= 10(萬元)

　　借：交易性金融資產―B公司債券(公允價值變動) 10

　　貸：公允價值變動損益 10

　?、?010年1月1日

　　借：銀行存款 156

　　交易性金融資產―B公司債券(公允價值變動) 20

　　貸：交易性金融資產―B公司債券(成本) 150

　　公允價值變動損益 20

　　投資收益 6

　　(2)假設甲公司將該債券劃分為可供出售金融資產，要求編制甲公司2008年末和2009年末計提金融資產減值的會計分錄

　　①2008年末計提減值

　　借：資產減值損失(150-120) 30

　　貸：資本公積――其他資本公積 10

　　可供出售金融資產――公允價值變動 20

　?、?009年末轉回已計提減值

　　借：可供出售金融資產――公允價值變動(130-120) 10

　　貸：資產減值損失 10

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