一、單位內部會計監督

　　(一)、內部會計監督的主體、對象(P62)

　　1、內部會計監督的主體是各單位的會計機構和會計人員;

　　2、內部會計監督的對象是單位的經濟活動。

　　(二)單位內部控制制度

　　1、內控制度的方法：8項

　　(1)不相容職務相互分離控制(重點)――核心是“內部牽制”。

　　(2)授權批準控制：必須明確一般授權和特別授權的責任和權限，以及每筆經濟業務的授權批準程序，并要按照規定的權限和程序執行。

　　(3)會計系統控制。

　　(4)預算控制：由內部審計部門負責監督預算的執行。

　　(5)財產保全控制：包括接近控制、定期盤點控制。

　　(6)風險控制：包括經營風險、財務風險。

　　(7)內部報告控制。

　　(8)電子信息技術控制。

　　【特別關注】不相容職務主要包括：授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽核檢查、授權批準與監督檢查等。

　　【例題】(2007年)下列各項中，屬于單位內部會計控制制度的方法有(　)。

　　A、不相容職務相互分離控制

　　B、授權批準控制

　　C、預算控制

　　D、電子信息技術控制

　　【答案】ABCD

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　　【P65例題2】

　　某公司2003年制定了內部控制制度，其要點如下： (1)為提高工作效率，公司的重大資產處置、對外投資和資金調度等事宣統一由總經理審批;(2)為方便與供貨方的合作，公司劃撥給采購部門專項資金，由采購部門自行與供貨商結算貨款;(3)加強對成本費用的管理，由主管公司財務工作的副總經理編制成本費用預算，在實際執行中各成本費用業務也需要其審批，超過預算的成本費用經其批準后，會計人員即可支付。從內部控制的角度分析該公司制定的內部控制制度有無不當之處。

　　【解析】該公司內部控制制度的要點不符合相互制約、相互監督的基本原則。重大對投資、資產處置和資金調度由公司總經理統一審批不符合授權批準制度的控制要求，存在授權不當或違反集體決策審批的情況。采購部門及其人員直接支付貨款的規定違背了不相容職務相互分離的原則。成本費用預算的編制、審批由副總經理1人負責，違背了預算編制、審批應相互分離的原則。

　　二、政府會計監督(P65)

　　1、會計工作政府監督的實施主體(P65)

　　縣級以上人民政府財政部門為“各單位”會計工作的監督檢查部門，對各單位會計工作行使監督權，對違法會計行為實施行政處罰。

　　【解釋】本考點曾在2001年、2003年的綜合題中出現，財政部門有權對“各單位”(上市公司、中外合資經營企業等)的會計工作行使監督權。

　　2、會計工作監督的監督對象(P65)

　　財政部門實施會計監督的對象是會計行為，并列發現的有違法行為的單位和個人實施行政處罰。

　　三、社會會計監督(P66)

　　(一)會計工作的社會監督――注冊會計師、接受委托的會計師事務。

　　任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務所出具不實或者不當的審計報告。(P66)

　　(二)注冊會計師的業務范圍與審計業務約定書(P67)

　　1、業務范圍：審計、會計咨詢、會計服務。

　　2、審計業務約定書：(1)注冊會計師不能以個人名義承接業務，而必須由會計師事務所統一接受委托，并與委托人簽訂審計業務約定書。(2)審計業務約定書，是書面的，具有法定約束力。(3)注冊會計師在審計過程中，有權查閱被審計單位的財務會計資料和有關文件，有權查看業務現場和設施，并向有關單位和個人進行調查與核實。(P68)

　　(三)審計報告的種類：5種(P68)

　　無保留意見、帶強調段的無保留意見、保留意見的審計報告、否定意見、無法表示意見。

　　(四)會計責任與審計責任(P70)

　　1、會計責任：提交的會計資料的真實性、合法性和完整性，保護本單位資產的安全與完整等負有的責任。

　　2、審計責任：驗證被審計單位財務會計報告的公允性為主，同時也要求揭露被審計單位的重大錯誤和舞弊。

　　3、會計責任與審計責任關系：均應在審計業務約定書中明確，但兩種責任不能相互替代、減輕或免除。

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