中級會計考試《會計實務》答疑（一）
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第二章
教材P35頁的例題2-7中，如果實際發生的金額和原來預計“其他應收款”的金額不一致時應如何處理？
解答：以教材P35頁 的例題為例：
教材上的例題實際退回和原來的預計剛好一致，我們現在再看其他的兩種情況的處理。
1.假設04.8.3實際收到的退回是11700，則處理如下：
借：主營業務收入 10000
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額） 1700
貸：其他應收款 11700
借：銀行存款 11700
貸：其他應收款 11700
借：庫存商品 6500
貸：主營業務成本 6500
2.假設04.8.3實際退回的是35100，則處理如下：
借：主營業務收入 30000
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額） 5100
貸：其他應收款 23400
其他應付款 11700
借：其他應付款 11700
貸：銀行存款 11700
借：庫存商品 19500
貸：主營業務成本 19500
2、A企業為一般納稅企業的上市公司，2003年10月1日取得應收票據，票據面值為10000萬元，票面利率為12%，6個月期限；2004年2月1日將該票據背書轉讓購進原材料，專用發票注明價款為12000萬元，進項稅額為2040萬元，差額部分通過銀行支付。
要求：
（1）編制2003年12月31日計提利息會計分錄。
（2）編制2004年2月1日背書轉讓購進原材料會計分錄。（會計分錄中以萬元為單位）
（1）2003年12月31日計提利息時：
借：應收票據 300（10000×12%÷12×3）
貸：財務費用 300
（2）2004年2月1日：
借：原材料 12000
應交稅金-應交增值稅（進項稅額）2040
貸：應收票據 10300 （10000+300）
財務費用 100 （10000×12%÷12×1） （應是持有期間尚未計提的利息）
銀行存款 3640
問題：財務費用為什么不是300？而是100？
解答：注意這里是帶息票據的背書轉讓，請結合教材P25頁的第二段理解。
對于帶息票據沒有特別說明的情況下，應是在6月底和12月底計提利息，所以本題中背書轉讓時應是計提了3個月的利息，轉讓方持有期間尚未計提的利息為04年1月份一個月的利息，所以尚未計提的利息應是04年1月的利息金額100計入財務費用，銀行存款的金額就是3640.
第三章
借：原材料 10000+（600-35）
應交稅金――應交增值稅（進項稅額） （1700+35）
貸：待轉資產價值 11700
銀行存款 600
所以期末計入資本公積的金額應是：11700×（1-33％）
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