2025年中級會計實務考前高頻考點

【必考點11】權益法

1.權益法長期股權投資初始計量

初始投資成本=付出對價的公允價值之和+相關直接費用

以無形資產為例：

借：長期股權投資

應收股利

無形資產減值準備

累計攤銷

貸：無形資產

資產處置損益(或在借方)

①初始投資成本>取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額 不需要調整

②初始投資成本<取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額 調整賬面價值

借：長期股權投資——投資成本(差額)

貸：營業外收入

2.被投資方實現凈損益

借：長期股權投資——損益調整

貸：投資收益(或做相反分錄)【被投資方調整后的凈利潤×持股比例】

(1)取得投資時賬面價值與公允價值不相等時對利潤的調整：

存貨：調整后凈利潤=賬面凈利潤-(公允價值-賬面價值)×當期出售比例

固定資產/無形資產：調整后凈利潤=賬面凈利潤-(公允折舊-賬面折舊)

(2)發生內部交易損益(不區分順流交易和逆流交易)

一般：調整后凈利潤=凈利潤-當期內部交易未實現利潤+已實現交易利潤

存貨：調整后凈利潤=凈利潤-(賣價-賬面價值)+(賣價-賬面價值)×當年出售比例

固定資產/無形資產：調整后凈利潤-(賣價-賬面價值)+(售價-賬面價值)×當年折舊月數÷12÷尚可使用年限

3.被投資方發生超額虧損

借：投資收益

貸：長期股權投資——損益調整

長期應收款

預計負債

除上述情況，仍未確認的應分擔的被投資單位的損失，應在賬外備查登記。被投資單位以后期間實現盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理

4.被投資方宣告分配現金股利或利潤

借：應收股利

貸：長期股權投資——損益調整

5.被投資方發生其他綜合收益變動

借：長期股權投資——其他綜合收益【被投資方其他綜合收益變動×持股比例】

貸：其他綜合收益【或做相反分錄】

6.被投資方發生除上述以外的其他權益變動

借：長期股權投資——其他權益變動

貸：資本公積——其他資本公積【或做相反分錄】

【必考點12】長期股權投資的轉換

1.公允價值計量轉換為權益法的核算

投資方應當按照金融工具確認和計量準則確定的原股權投資的公允價值加上為取得新增投資而應支付對價的公允價值，作為改按權益法核算的初始投資成本。

第一種情況：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的轉換

借：長期股權投資——投資成本【原持有股權投資公允價值+新增投資支付對價公允價值】

貸：交易性金融資產【原持有的股權投資的賬面價值】

投資收益【原持有的股權投資的賬面價值與公允價值的差額】

銀行存款等【新增投資而應支付對價的公允價值】

【提示】該金融資產終止確認時，之前計入公允價值變動損益的累計金額不再轉入投資收益。

第二種情況：指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資的轉換

借：長期股權投資——投資成本【原持有股權投資公允價值+新增投資支付對價公允價值】

貸：其他權益工具投資【原持有的股權投資的賬面價值】

盈余公積

利潤分配-——未分配利潤【原持有的股權投資的賬面價值與公允價值的差額】

銀行存款等【新增投資而應支付對價的公允價值】

同時之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入留存收益。

借：其他綜合收益【原計入其他綜合收益的累計公允價值變動】

貸：盈余公積

利潤分配—未分配利潤

或編制相反分錄。

2.公允價值計量轉換為成本法(非同一控制下企業合并)(假定不構成“一攬子交易”)：

第一種情況：交易性金融資產轉換為成本法。

借：長期股權投資【原持有股權投資的公允價值+新增投資所付對價的公允價值】

貸：交易性金融資產【原持有股權投資的賬面價值】

投資收益【原持有股權投資的賬面價值與公允價值的差額】

銀行存款等【新增投資所付對價的公允價值】

【提示】之前計入公允價值變動損益的累計金額不再轉入投資收益。

第二種情況：其他權益工具投資轉換為成本法。

借：長期股權投資【原持有股權投資的公允價值+新增投資所付對價的公允價值】

貸：其他權益工具投資【原持有股權投資的賬面價值】

盈余公積、利潤分配【原持有股權投資的賬面價值與公允價值的差額】

銀行存款等【新增投資所付對價的公允價值】

同時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入留存收益。

借：其他綜合收益【原計入其他綜合收益的累計公允價值變動】

貸：盈余公積

利潤分配—未分配利潤

或編制相反分錄。

3.權益法核算轉公允價值計量

(1)按處置投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。

借：銀行存款

貸：長期股權投資

投資收益

(2)剩余股權公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。

借：交易性金融資產、其他權益工具投資【原持有的股權投資的公允價值】

貸：長期股權投資【原持有的股權投資的賬面價值】

投資收益

(3)結轉權益法核算時確認的其他綜合收益

(但由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動而產生的其他綜合收益除外)和資本公積。

借：其他綜合收益

資本公積——其他資本公積

貸：投資收益

【提示】如果原采用權益法核算時相關的其他綜合收益是由于被投資單位其他權益工具投資公允價值變動確認的，那么此時的其他綜合收益在終止采用權益法核算時結轉入留存收益。

4.成本法轉換為金融資產

(1)按處置投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。

借：銀行存款

貸：長期股權投資

投資收益

(2)在喪失控制權之日剩余股權的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期投資收益。

借：其他權益工具投資、交易性金融資產【公允價值】

貸：長期股權投資【賬面價值】

投資收益

5.成本法轉權益法

(1)因其他投資方增資導致本投資方的持股比例下降，由成本法轉為權益法核算

按照新的持股比例計算應享有原子公司因增資擴股而增加的凈資產份額，與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額，計入當期損益。

借：長期股權投資【增資總額×剩余份額-賬面價值×(原份額-剩余份額)/原份額】

貸：投資收益

出售部分股權：

借：銀行存款

長期股權投資減值準備(賬面價值×出售比例)

貸：長期股權投資

投資收益(差額倒擠，或在借方)

(2)按權益法追溯調整。

①投資時點：

剩余賬面價值<可辨認凈資產公允價值×剩余份額，形成的負商譽調整留存收益

借：長期股權投資-投資成本

貸：盈余公積

利潤分配——未分配利潤

剩余賬面價值>可辨認凈資產公允價值×剩余份額,不調整

②原投資時至處置當日損益：

以前年度：

借：長期股權投資——損益調整【初始取得日至處置日當期期初之間實現你的凈損益×剩余份額】

貸：盈余公積

利潤分配

當年年度

借：長期股權投資——損益調整(處置當期期初至處置日之間實現的凈損益×剩余股權)

貸：投資收益

③調整其他綜合收益變動

借：長期股權投資——其他綜合收益【初始取得日至處置日被投資單位其他綜合收益變動額×剩余份額】

貸：其他綜合收益

④調整其他權益變動

借：長期股權投資——其他權益變動【初始取得日至處置日被投資單位其他權益變動變動額×剩余份額】

貸：資本公積

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《中級會計實務》科目考試時長為165分鐘，《經濟法》科目考試時長為120分鐘，《財務管理》科目考試時長為135分鐘。

2025年中級會計考試持續三天，分為三個批次，一天一個批次，每個批次都包含了《中級會計實務》、《經濟法》和《財務管理》三個科目的考試，每個考生只能參加一個批次的考試。

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