本文分享2025年中級會計師實務第十九章租賃練習題，供考生練習，鞏固知識點。

第十九章 租賃

一、題目

(一)單項選擇題

1.2×21年7月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項寫字樓租賃合同，甲公司將該寫字樓以經營租賃方式出租給乙公司。合同約定，租賃期為2×21年7月1日至2×22年6月30日，租賃期前2個月免收租金，后10個月每月收現租金15萬元，此外，甲公司承擔了本應由乙公司負擔的電子燈牌制作安裝費3萬元。甲公司按直線法確認租金收入。不考慮算他因素，甲公司2×21年度應確認的租金收入為(　　)萬元。

A.73.5

B.49

C.60

D.75

2.2×21年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將其一棟物業租賃給乙公司作為商場使用。根據合同約定，物業的租金為每月100萬元，于每季末支付，租賃期為5年，自合同簽訂日開始算起，租賃期首3個月為免租期，乙公司免予支付租金，如果乙公司每年的營業收入超過10億元，乙公司應向甲公司支付經營分享收入200萬元。乙公司2×21年度實現營業收入11億元。甲公司認定上述租賃為經營租賃，甲公司發生的初始直接費用為10萬元。不考慮增值稅及其他因素，上述交易對甲公司2×21年度營業利潤的影響金額為(　　)萬元。

A. 1 340

B. 1 338

C. 1 330

D. 1 138

3.承租人甲公司簽訂了一份為期3年的卡車租賃合同。合同中關于租賃付款額的條款為：如果該卡車在某月份的行駛里程不超過1萬公里，則該月應付的租金為3萬元;如果該卡車在某月份的行駛里程超過1萬公里但不超過2萬公里，則該月應付的租金為5萬元;如果該卡車在某月份的行駛里程超過2萬公里但不超過2.5萬公里，則該月應付的租金為6萬元;該卡車1個月內的行駛里程最高不能超過2.5萬公里，否則承租人需支付巨額罰款。該項租賃甲公司某月份的實質固定付款額為(　　)萬元。

A.4

B.6

C.5

D.3

4.承租人甲公司簽訂了一項為期10年的不動產租賃合同，每年的租賃付款額為40萬元，于每年年初支付。合同規定，租賃付款額在租賃期開始日后每兩年基于過去24個月消費者價格指數的上漲進行上調。租賃期開始日的消費者價格指數為100，兩年后的物價指數為120，預計未來每兩年的物價指數分別為130和140。甲公司租賃期開始日應確認的年租賃付款額為(　　)萬元。

A. 56

B. 48

C. 40

D. 52

5.承租人甲公司于2×21年1月1日與出租人乙公司簽訂了汽車租賃合同，每年年末支付租金10萬元，租賃期為4年，甲公司確定租賃內含利率為5%。合同中就擔保余值的規定為：如果標的汽車在租賃期結束時的公允價值低于8萬元，則甲公司需向乙公司支付8萬元與汽車公允價值之間的差額，在租賃期開始日，甲公司預計標的汽車在租賃期結束時的公允價值為6萬元。已知(P/A，5%，4)=3.5 460，(P/F，5%，4)=0.8 227。2×21年1月1日，甲公司應確認的租賃負債為(　　)萬元。

A. 42.04

B. 40.40

C. 35.46

D. 37.11

6.某項使用權資產租賃，甲公司租賃期開始日之前支付的租賃付款額為20萬元，租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現值為100萬元，甲公司發生的初始直接費用為2萬元，已享受的租賃激勵為5萬元。甲公司該項使用權資產的初始成本為(　　)萬元。

A. 120

B. 122

C. 117

D. 97

(二)多項選擇題

1.關于租賃相關概念，下列表述中不正確的有( )。

A.初始直接費用，是指為達成租賃所發生的增量成本

B.租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現值進行初始計量

C.擔保余值，是指資產余值中承租人或與承租人有關的一方擔保的部分

D.未擔保余值，是指租賃資產余值中，出租人無法保證能夠實現的部分，不含與出租人有關的一方予以擔保的部分

2.下列項目中，取決于指數或比率的可變租賃付款額的有(　　)。

A.消費者價格指數變動可能導致租賃付款額的調整

B.基于使用不動產取得的銷售收入的一定比例確定租賃付款額

C.車輛租賃可能引起要求承租人在超過特定里程數時支付額外的租賃付款額

D.基準利率變動可能導致租賃付款額的調整

3.甲公司就某棟建筑物的某一層樓簽訂了為期5年的租賃合同，具有3年的續租選擇權。初始租賃期內租賃付款額為每年200萬元，續租選擇權期間為每年220萬元，所有款項應在每年年初支付。為獲得該項租賃，甲公司發生的初始直接費用為20萬元，其中，10萬元為向該樓層前任租戶支付的款項，10萬元為向安排此租賃的房地產中介支付的傭金。作為對簽署此項租賃的承租人的激勵，出租人同意承租人甲公司報銷10萬元的傭金費用。甲公司在租賃期開始時經評估后認為不能合理確定將行使續租選擇權;預計租賃期結束租賃資產恢復最初狀態將發生成本20萬元。租賃內含利率無法直接確定，承租人的增量借款利率為每年5%，已知(P/A，5%，4)=3.5 460，(P/F，5%，5)=0.7 835。甲公司下列會計處理表述中，正確的有(　　)。

A.租賃期為5年

B.租賃期開始日租賃負債的入賬價值為709.2萬元

C.租賃期開始日使用權資產入賬價值939.2萬元

D.甲公司發生的初始直接費用應計入使用權資產成本

4.承租人甲公司2×21年1月1日與乙公司簽訂了一份為期10年的機器租賃合同。租金于每年年末支付，并按以下方式確定：第1年，租金是可變的，根據該機器在第1年下半年的實際產能確定;第2年至第10年，每年的租金根據該機器在第1年下半年的實際產能確定，即租金將在第1年年末轉變為固定付款額。在租賃期開始日，甲公司無法確定租賃內含利率，其增量借款年利率為5%。假設在第1年年末，根據該機器在第1年下半年的實際產能所確定的租賃付款額為每年4萬元。在第1年年末，租金的潛在可變性消除，成為實質固定付款額。已知(P/A，5%，9)=7.1 078。不考慮其他因素。甲公司下列會計處理中正確的有(　　)。

A.2×21年1月1日租賃負債的入賬價值為0

B.2×21年支付的款項沖減租賃負債的賬面價值

C.2×21年12月31日尚需支付的租賃付款額為36萬元

D.2×21年12月31日租賃負債為28.43萬元

(四)計算分析題

1.(2023年)甲公司與租賃相關的交易和事項如下：

資料一：2×22年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了租賃期限為10年的寫字樓租賃協議，年租金為200萬元，于每年1月1日支付。協議規定，甲公司于第5年年末享有終止租賃選擇權。

資料二：2×22年1月1日，甲公司經評估合理確定將不會行使終止租賃選擇權，并于當日支付第一年的租金，同時收到乙公司租金激勵10萬元，甲公司在評估是否簽訂協議時發生的差旅費為5萬元，并支付給中介人員傭金15萬元，全部以銀行存款支付。假定甲公司無法確定租賃內含利率，其增量借款利率為每年6%。

資料三：甲公司租入該寫字樓用于行政管理，該寫字樓的剩余使用年限為30年。

已知(P/A，6%，4)=3.4 651，(P/A，6%，9)=6.8 017，本題不考慮相關稅費及其他因素。

(“租賃負債”科目應寫出必要的明細科目)

要求：

(1)確定甲公司該項租賃的租賃期，并說明理由。

(2)計算甲公司2×22年1月1日租賃負債的初始入賬金額。

(3)計算甲公司2×22年1月1日使用權資產的初始入賬金額，并編制相關會計分錄。

(4)確定甲公司使用權資產的折舊年限，并編制2×22年末與折舊相關的會計分錄。

(5)計算甲公司2×22年12月31日應確認的租賃負債利息費用。

2.(2022年)2×21年，甲公司發生的與租賃相關的交易和事項如下：

資料一：2×21年1月1日，承租方甲公司與出租方乙公司簽訂一棟寫字樓租賃合同，雙方約定該寫字樓的年租金為1 000萬元，于每年年末支付，不可以撤銷租賃期限為6年，不存在續租選擇權。租賃手續于當日完成，租賃期開始日為2×21年1月1日，甲公司無法確定租賃內含利率，其增量借款利率為5%。

資料二：甲公司于租賃期開始日將該寫字樓作為行政管理大樓投入使用，當月開始采用直線法對使用權資產計提折舊，折舊年限與租賃期相同。

資料三：2×21年12月31日，甲公司以銀行存款支付租金1 000萬元。已知(P/A，5%，6)=5.0 757，本題不考慮相關稅費及其他因素。

(“租賃負債”科目應寫出必要的明細科目)

要求：

(1)分別計算甲公司2×21年1月1日租賃負債和使用權資產的初始入賬金額，并編制相關會計分錄。

(2)計算甲公司2×21年應計提的使用權資產折舊金額，并編制相關會計分錄。

(3)計算甲公司2×21年度應確認的租賃負債利息費用，并編制相關會計分錄。

(4)編制甲公司2×21年12月31日支付租金的會計分錄。

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