【1-單選】企業取得的金融資產，如果持有的目的只有出售，企業可以在初始確認時，將其直接指定為(　)。

A.以攤余成本計量的金融資產

B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

D.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

【答案】D

【解析】企業取得的金融資產，如果持有的目的只有出售，企業可以在初始確認金融資產時，將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

【2-單選】按金融工具的確認和計量準則的規定，購買長期債券投資準備劃分為以攤余成本計量的金融資產，支付的交易費用應該計入(　)科目。

A.債權投資

B.管理費用

C.財務費用

D.投資收益

【答案】A

【解析】按金融工具的確認和計量準則的規定，購買長期債券投資準備劃分為以攤余成本計量的金融資產，支付的交易費用應該計入債權投資科目。

【3-單選】2018年1月1日，甲公司以3 133.5萬元購入乙公司當日發行的面值總額為3 000萬元的債券，作為以攤余成本計量的金融資產，該債券期限為 5 年，票面年利率為 5%，實際年利率為 4%，每年年末付息一次，到期償還本金。不考慮其他因素，2018年12月31日，該債券應確認的投資收益為(　)萬元。

A.125.34

B.120

C.150

D.24.66

【答案】A

【解析】2018年12月31日確認的投資收益=3 133.5×4%=125.34(萬元)

【4-單選】B公司于2016年9月8日支付450萬元取得一項股權投資，劃分為交易性金融資產，支付的價款中包括已宣告發放尚未領取的現金股利 30 萬元，另外支付交易費用 1 萬元。2016 年 12 月 31 日，該項金融資產的公允價值為 500 萬元。2017 年 4 月 1 日，B 公司將該項金融資產全部出售，共取得價款 540 萬元。B 公司因該項金融資產應確認的投資收益為(　)萬元。

A.39

B.120

C.90

D.119

【答案】A

【解析】B公司因該項金融資產應確認的投資收益=(處置收入540-處置時賬面價值500)-交易費用1=39(萬元)

【5-單選】關于其他債權投資，下列說法正確的是(　)。

A.其他債權投資以公允價值進行初始與后續計量，公允價值變動計入當期損益

B.其他債權投資持有期間取得的現金股利應沖減投資成本

C.資產負債表日發生減值的，應計提減值準備，持有期間價值回升，應在已計提的減值準備范圍內沖回

D.處置時，將實際收到的款項與其他債權投資賬面價值的差額確認為“投資收益”;同時將其他綜合收益轉入“投資收益”;計提減值準備的，還應同時將“其他債權投資減值準備”予以結轉

【答案】C

【解析】其他債權投資以公允價值進行初始與后續計量，公允價值變動計入其他綜合收益;其他債權投資持有期間取得的應收利息計入投資收益;其他債權投資減值不通過“其他債權投資減值準備”科目。

【6-多選】下列各項中，關于交易性金額資產表述正確的是(　)。

A.取得交易性金額資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益

B.資產負債表日交易性金融資產公允價值與賬面余額的差額計入當期損益

C.收到交易性金額資產購買價款中已到付息期尚未領取的債券利息計入當期損益

D.出售交易性金融資產時應將其公允價值與賬面余額之間的差額確認為投資收益

【答案】ABD

【解析】選項C，即收到購買時墊支的利息，應借記銀行存款，貸記應收利息，不計入當期損益。

【7-多選】關于各類金融資產，下列說法正確的是(　)

A.交易性金融資產以公允價值計量，公允價值變動計入當期損益

B.其他債權投資以公允價值計量，公允價值變動計入當期損益

C.債權投資以公允價值進行初始計量，持有期間以攤余成本實際利率法計量

D.貸款及應收款項以公允價值進行初始計量，資產負債表日也以公允價值計量

【答案】AC

【解析】選項B，其他債權投資公允價值變動一般計入所有者權益。選項D，貸款和應收款項初始以公允價值和交易費用之后計量，后續采用實際利率法，按攤余成本計量。

【8-多選】關于金融負債的后續計量，下列表述正確的有(　)。

A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應按公允價值進行后續計量

B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，后續公允價值變動計入其他綜合收益

C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債以外的金融負債，除特殊規定外，應按攤余成本進行后續計量

D.企業對其金融負債，可以進行重分類

【答案】AC

【解析】選項 B，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，后續公允價值變動計入當期損益，不是所有者權益;選項D，金融負債不得重分類。

【9-多選】企業將金融資產劃分為以攤余成本計量的金融資產時，需要符合的條件有(　)。

A.企業管理該金融資產的業務模式是以出售該金融資產為目標

B.企業管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標

C.企業管理該金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標

D.該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付

【答案】BD

【解析】金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以攤余成本計量的金融資產：

(1)企業管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標。

(2)該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

【10-判斷】如果企業管理其金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標，又有出售的動機，同時該金融資產的合同現金流量為本金及利息，則通常是將該金融資產分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。(　)

【答案】×

【解析】如果企業管理其金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標，又有出售的動機，同時該金融資產的合同現金流量為本金及利息，則通常是將該金融資產分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

【11-計算分析】甲公司2017年度至 2019年度對乙公司債券投資業務的相關資料如下：

資料一：2017年1月1日，甲公司以銀行存款900萬元購入乙公司當日發行的5年期公司債券，作為以攤余成本計量的金融資產核算，該債券面值總額為1000萬元，票面年利率為5%，每年年末支付利息，到期一次償還本金，但不得提前贖回。甲公司該債券投資的實際年利率為7.47%。

資料二：2017 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司支付的債券利息 50 萬元。當時，該債券投資不存在減值跡象。

資料三：2018 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司支付的債券利息 50 萬元。當日，甲公司獲悉乙公司發生財務困難，對該債券投資進行了減值測試，預算該債券投資未來現金流量的現值為800萬元。

資料四：2019年1月1日，甲公司以801萬元的價格全部售出所持有的乙公司債券，款項已收存銀行。

假定甲公司持有以攤余成本計量的金融資產全部為對乙公司的債券投資。除上述資料外，不考慮其他因素。要求：

(1)編制甲公司2017年1月 1日購入乙公司債券投資的會計分錄。

(2)計算甲公司2017年度以攤余成本計量的金融資產的利息收入和期末攤余成本，并編制計提利息和收到利息的會計分錄。

(3)計算甲公司2018年度以攤余成本計量的金融資產的利息收入、期末攤余成本和計提減值的金額，并編制計提利息、收到利息及計提減值的會計分錄。

(4)計算甲公司2019年1月 1日出售以攤余成本計量的金融資產的損益，并編制出售的會計分錄。

(金融資產科目要求寫出必要的明細科目，答案中的金額單位用萬元表示)

【解析】(1)2017年1月1日：

借：債權投資—成本 1 000

貸：銀行存款 900

債權投資—利息調整 100

(2)甲公司2017年度以攤余成本計量的金融資產利息收入=900×7.47%=67.23(萬元)

甲公司2017年度以攤余成本計量的金融資產期末攤余成本=900+67.23-50=917.23(萬元)

會計分錄：

2017年12月31日

借：應收利息 50

債權投資—利息調整 17.23

貸：投資收益 67.23

借：銀行存款 50

貸：應收利息 50

(3)甲公司2018年度以攤余成本計量的金融資產利息收入=917.23×7.47%=68.52(萬元)

甲公司2018年12月31日攤余成本=917.23+68.52-50=935.75(萬元)

甲公司 2018 年度以攤余成本計量的金融資產的減值損失=攤余成本-未來現金流量的現值=935.75-800=135.75萬元

會計分錄：2018年12月31日

借：應收利息 50

債權投資—利息調整 18.52

貸：投資收益 68.52

借：銀行存款 50

貸：應收利息 50

借：信用減值損失 135.75

貸：債權投資減值準備 135.75

(4)甲公司2019年1月1日出售以攤余成本計量的金融資產的損益=801-800=1(萬元)

會計分錄：2019年1月1日

借：銀行存款 801

債權投資減值準備 135.75

債權投資—利息調整 64.25(100-17.23-18.52)

貸：債權投資—成本 1 000

投資收益 1

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