考點：長期股權投資核算方法的轉換

【綜合】甲公司對乙公司進行股票投資的相關資料如下：

資料一：2015 年1月1日，甲公司以銀行存款12 000萬元從非關聯方取得乙公司 60%的有表決權股份，并于當日取得對乙公司的控制權。當日，乙公司所有者權益的賬面價值為 16 000 萬元;其中，股本 8 000 萬元，資本公積 3 000萬元、盈余公積 4 000 萬元、 未分配利潤1 000萬元。乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值均相同。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關聯方關系。甲、乙公司的會計政策和會計期間相一致。

資料二：乙公司2015年度實現的凈利潤為900萬元。

資料三：乙公司2016年5月10日對外宣告分派現金股利300萬元，并2016年5月20日分派完畢。

資料四：2016 年 6 月 30 日，甲公司將持有的乙公司股權中的 1/3 出售給非關聯方， 所得價款 4 500 萬元全部收存銀行。當日，甲公司喪失對乙公司的控制權，但對乙公司具有重大影響。

資料五：乙公司 2016 年度實現凈利潤 400 萬元，其中 2016 年 1 月 1 日至 6 月 30 日實現的凈利潤為 300 萬元。

甲、乙公司每年均按當年凈利潤的 10%提取法定盈余公積。本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。

要求：(權益法核算的長期股權投資要求寫出必要的二級科目)

(1)編制甲公司 2015年1月 1日取得乙公司股權的分錄。

(2)分別編制甲公司 2016 年 5 月 10 日在乙公司宣告分派現金股利的會計分錄和 2016 年 5 月 20 日收到現金股利的會計分錄。

(3)編制甲公司2016年6 月 30日出售部分乙公司股權的會計分錄。

(4)編制甲公司2016年6月 30日對乙公司剩余股權投資由成本法轉為權益法的會計分錄。

(5)編制甲公司2016年年末確認投資收益的會計分錄。

【解析】(1)2015年1月1日取得乙公司股權時：

借：長期股權投資 12 000

貸：銀行存款 12 000

(2)2016年5月10日宣告分派現金股利時：

借：應收股利 180(300×60%)

貸：投資收益 180

2016年5月20日收到時：

借：銀行存款 180

貸：應收股利 180

(3)2016年6月30日出售時：

借：銀行存款 4 500

貸：長期股權投資 4 000(12 000×1/3)

投資收益 500

(4)剩余股權12 000×1/3=8 000 萬元大于取得原投資時點被投資方可辨認凈資產公允價值份額6400萬元(16 000×40%)，不調長期股權投資的成本。

由于乙公司 2016 年度實現凈利潤 400 萬元，其中 2016 年 1 月 1 日至 6 月 30 日實現的凈利潤為 300 萬元。即應享有自購買日到處置當期期初實現的凈損益為360萬元(900×40%)應追加長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益;處置期初至處置時點實現的凈損益為120萬元(300×40%)，應追加長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。

分錄：

借：長期股權投資——投資成本 8 000

貸：長期股權投資 8 000

借：長期股權投資——損益調整 480

貸：盈余公積 36(360×10%)

未分配利潤 324(360-36)

投資收益 120

調整持有期間分派現金股利120萬元(300×40%)：

借：投資收益 120(300×40%)

貸：長期股權投資——損益調整 120

(5)2016 年年末：

借：長期股權投資——損益調整 40[(400-300)×40%]

貸：投資收益 40

2016年年末長期股權投資的賬面價值=8 000+480-120+40=8 400(萬元)。

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