第十章收入

考點：屬于在某一時段履行的履約義務，該如何確認收入?

【1-2020單選】2020年7月1日，甲公司與客戶簽訂一項合同，向其銷售H、K兩件商品。合同交易價格為5萬元，H、K兩件商品的單獨售價分別為1.2萬元和4.8萬元。合同約定，H商品于合同開始日交付K商品在7月10日交付，當兩件商品全部交付之后，甲公司才有權收取全部貨款。交付H商品和K商品分別構成單項履約義務，控制權分別在交付時轉移給客戶。不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。甲公司在交付H商品時應確認( )。

A.應收賬款1萬元

B.合同資產1萬元

C.合同資產1.2萬元

D.應收賬款1.2萬元

【2-2020判斷】對于在某一時段內履行的履約義務，只有當其履約進度能夠合理確定時，才能按照履約進度確認收入。( )

【3-單選】甲公司于2018年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入600 000元，至年底已預收安裝費440 000元，實際發生安裝費用為280 000元(均為職工薪酬)，估計還將發生安裝費用120 000元。假定該安裝勞務屬于在某一時段內履行的履約義務，按實際發生的成本占估計總成本的比例確定履約進度，不考慮增值稅等相關稅費。2018年應確認的安裝收入為( )元。

A.600 000

B.440 000

C.420 000

D.400 000

【4-多選】2017年11月，甲公司與乙公司訂立一項裝修一幢3層建筑并安裝新電梯的合同，合同總對價為500 萬元。已承諾的裝修服務(包括電梯安裝，假定電梯毛利為0)是一項在一段時間內履行的履約義務。預計總成本為400萬元(包括電梯成本150萬元)。甲公司在電梯轉讓給乙公司前獲得對電梯的控制。甲公司使用投入法基于已發生的成本來計量其履約義務的履約進度。乙公司在2017年12月電梯運抵該建筑物時獲得對電梯的控制，電梯直至2018年6月才安裝完成。甲公司未參與電梯的設計與安裝。至2017年12月31日，已發生的成本為50萬元(不包括電梯)。下列會計處理表述中，正確的有( )。

A.至2017年12月31日履約進度為20%

B.電梯收入應在安裝完畢檢驗合格后確認

C.2017年確認營業收人220萬元.

D.2017年確認營業成本200萬元

【答案及解析】

1.【答案】B

【解析】甲公司在交付H商品時應確認合同資產=5×1.2÷(1.2+4.8)=1(萬元)。

2.【答案】√

3.【答案】C

【解析】2018年12月31日履約進度=280 000÷(280 000+120 000)=70%

確認2018年勞務收入=600 000×70%=420 000(元)

結轉2018年勞務成本=280 000(元)

相關會計分錄如下：

預收安裝費時

借：銀行存款 440 000

貸：合同負債 440 000

實際發生勞務成本時

借：合同履約成本 280 000

貸：應付職工薪酬 280 000

2018年12月31日

借：合同負債 420 000

貸：主營業務收入 420 000

借：主營業務成本 280 000

貸：合同履約成本 280 000

4.【答案】ACD

【解析】本題有兩個單項履約義務，一是轉讓電梯，二是安裝服務。

①轉讓電梯甲公司在電梯轉讓給乙公司前獲得對電梯的控制，且假定電梯毛利為0，所以應當在在將控制權轉移給客戶時確認收入150萬元和成本150萬元，選項B錯誤。

②安裝服務甲公司使用投入法基于已發生的成本來計量其履約義務的履約進度，至2017年12月31日，已發生的成本為50萬元(不包括電梯)，所以安裝服務的履約進度= 50÷(400- 150) ×100%=20%，選項A正確;

2017 年確認營業收入=安裝服務的收入 (500- 150) ×20%+轉讓電梯的收入150=220(萬元)，選項C正確;

2017年確認營業成本=安裝服務的成本50+轉讓電梯的成本150=200(萬元)，選項D正確。

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