2021中級會計職稱《中級會計實務》問答：關于企業控股合并免稅
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2021中級會計職稱《中級會計實務》問答：關于企業控股合并免稅
例題：
甲公司2×19年年初的遞延所得稅資產借方余額為50萬元，與之對應的預計負債貸方余額為200萬元;遞延所得稅負債無期初余額。甲公司2×19年度實現的利潤總額為9520萬元，適用的企業所得稅稅率為25%且預計在未來期間保持不變;預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2×19年度發生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差異的相關資料如下：
資料一：2×19年8月，甲公司直接向非關聯企業捐贈現金500萬元。
資料二：2×19年9月，甲公司以銀行存款支付產品保修費用300萬元，同時沖減了預計負債年初貸方余額200萬元。2×19年年末，保修期結束，甲公司不再預提保修費。
資料三：2×19年12月31日，甲公司對應收賬款計提了壞賬準備180萬元。
資料四：2×19年12月31日，甲公司以定向增發公允價值為10900萬元的普通股股票為對價取得乙公司100%有表決權的股份，形成非同一控制下控股合并。假定該項企業合并符合稅法規定的免稅合并條件，且乙公司選擇進行免稅處理。乙公司當日可辨認凈資產的賬面價值為10000萬元，其中股本2000萬元，未分配利潤8000萬元;除一項賬面價值與計稅基礎均為200萬元、公允價值為360萬元的庫存商品外，其他各項可辨認資產、負債的賬面價值與其公允價值、計稅基礎均相同。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)計算甲公司2×19年度的應納稅所得額和應交所得稅。
2×19年度應納稅所得額=9520+500-200+180=10000(萬元); 2×19年度應交所得稅=10000×25%=2500(萬元)。
(2)根據資料一至資料三，逐項分析甲公司每一交易或事項對遞延所得稅的影響金額。(如無影響，也明確指出無影響的原因)
資料一，對遞延所得稅無影響。
分析：非公益性現金捐贈，本期不允許稅前扣除，未來期間也不允許抵扣，未形成暫時性差異，不確認遞延所得稅資產。
資料二，轉回遞延所得稅資產50萬元。
分析：2×19年年末保修期結束，不再預提保修費，本期支付保修費用300萬元，沖減預計負債年初余額200萬元，因期末不存在暫時性差異，需要轉回原確認的遞延所得稅資產50萬元(200×25%)。
資料三，確認遞延所得稅資產45萬元。
分析：稅法規定，尚未實際發生的預計損失不允許稅前扣除，待實際發生損失時才可以抵扣，因此本期計提的壞賬準備180萬元形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產45萬元(180×25%)。
(3)根據資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關的會計分錄。(不涉及遞延所得稅的，不需要編制會計分錄)
資料一：不涉及遞延所得稅的處理。
資料二：
借：所得稅費用 50
貸：遞延所得稅資產 50
資料三：
借：遞延所得稅資產 45
貸：所得稅費用 45
(4)計算甲公司利潤表中應列示的2×19年度所得稅費用。
當期所得稅(應交所得稅)=10000×25%=2500(萬元);遞延所得稅費用=50-45=5(萬元);2×19年度所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用=2500+5=2505(萬元)。
(5)根據資料四，分別計算甲公司在編制購買日合并財務報表時應確認的遞延所得稅和商譽的金額，并編制與購買日合并資產負債表有關的調整抵銷分錄。
①購買日合并財務報表中應確認的遞延所得稅負債=(360-200)×25%=40(萬元)。
②商譽=合并成本-購買日應享有被購買方可辨認凈資產公允價值(考慮遞延所得稅后)的份額=10900-(10000+160-40)×100%=780(萬元)。
調整抵銷分錄：
借：存貨 160
貸：資本公積 160
借：資本公積 40
貸：遞延所得稅負債 40
借：股本 2000
未分配利潤 8000
資本公積 120
商譽 780
貸：長期股權投資 10900
分析：
控股合并， 計稅基礎看法人， 應稅和免稅一樣，計稅基礎都是原來法人角度賬簿金額，這樣會有存貨賬面價值360，計稅基礎 200，應納稅差異160，計量遞延所得稅負債160*25%。調整可辨認凈資產公允價值=賬面價值10000+評估增值160-借方資本公積40=10120 。商譽=長投10900-可辨認凈資產10120*100%= 780。
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