2021中級會計職稱《中級會計實務(wù)》問答：

終止采用權(quán)益法核算的結(jié)轉(zhuǎn)?

例題：

2018年1月2日，甲、乙、丙公司分別以銀行存款1000萬元、2000萬元和2000萬元出資設(shè)立A公司，分別持有A公司20%、40%、40%的股權(quán)。甲公司對A公司具有重大影響。A公司2018年實現(xiàn)凈利潤4000萬元，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2019年1月1日，經(jīng)甲、乙、丙公司協(xié)商，乙公司對A公司增資4000萬元，增資后A公司凈資產(chǎn)為14000萬元，甲、乙、丙公司分別持有A公司15%、50%、35%的股權(quán)。相關(guān)手續(xù)于當日完成，甲公司仍能夠?qū)公司施加重大影響。A公司2019年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，宣告分配并發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元，其他權(quán)益工具投資公允價值下降減少其他綜合收益600萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2020年1月20日，甲公司將該項投資中的50%出售給非關(guān)聯(lián)方，售價為1350萬元，相關(guān)手續(xù)于當日完成。出售部分股權(quán)后，甲公司無法再對A公司施加重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)核算，轉(zhuǎn)換日剩余股權(quán)投資的公允價值為1350萬元。假定甲公司與A公司適用的會計政策、會計期間相同，雙方在當期及以前期間未發(fā)生其他內(nèi)部交易。甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積，不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。

要求：編制甲公司2018年1月2日至2020年1月20日與A公司股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。

問題：由于終止采用權(quán)益法核算，將原確認的相關(guān)其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入投資收益或留存收益。那么怎么記憶或區(qū)分，什么情況轉(zhuǎn)投資收益，什么情況轉(zhuǎn)留存收益?

分析：

要看被投資單位的其他綜合收益是否可以轉(zhuǎn)損益，被投資單位的其他綜合收益可以在轉(zhuǎn)出時，轉(zhuǎn)到損益時投資方的其他綜合收益也可以轉(zhuǎn)到損益(投資收益)，被投資單位的其他綜合收益不可以在轉(zhuǎn)出時轉(zhuǎn)到損益時，投資方的其他綜合收益也不可以轉(zhuǎn)到損益，只能轉(zhuǎn)到留存收益。

其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計準則規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得和損失。包括下列兩類：

1.以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益(轉(zhuǎn)入留存收益)

(1)重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動

(2)權(quán)益法下不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益

(3)其他權(quán)益工具投資的公允價值變動

反映企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資發(fā)生的公允價值變動。

(4)企業(yè)自身信用風(fēng)險公允價值變動

反映企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，由企業(yè)自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值變動而計入其他綜合收益的金額。

2.以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益

(1)權(quán)益法下可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益

(2)其他債權(quán)投資的公允價值變動

反映企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權(quán)投資發(fā)生的公允價值變動。企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，或重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的金額作為該項目的減項。

(3)金融資產(chǎn)重分類計入其他綜合收益的金額

反映企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時，計入其他綜合收益的原賬面價值與公允價值之間的差額。

(4)其他債權(quán)投資信用減值準備

反映企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(指其他債權(quán)投資)的損失準備。

(5)現(xiàn)金流量套期儲備

反映企業(yè)套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分。

(6)外幣財務(wù)報表折算差額

(7)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允模式計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值的差額記入的其他綜合收益。

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