2021中級會計職稱《中級會計實務》問答：終止采用權益法核算的結轉
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2021中級會計職稱《中級會計實務》問答：
終止采用權益法核算的結轉?
例題：
2018年1月2日，甲、乙、丙公司分別以銀行存款1000萬元、2000萬元和2000萬元出資設立A公司，分別持有A公司20%、40%、40%的股權。甲公司對A公司具有重大影響。A公司2018年實現凈利潤4000萬元，投資性房地產轉換增加其他綜合收益1000萬元，無其他所有者權益變動。2019年1月1日，經甲、乙、丙公司協商，乙公司對A公司增資4000萬元，增資后A公司凈資產為14000萬元，甲、乙、丙公司分別持有A公司15%、50%、35%的股權。相關手續于當日完成，甲公司仍能夠對A公司施加重大影響。A公司2019年實現凈利潤5000萬元，宣告分配并發放現金股利1000萬元，其他權益工具投資公允價值下降減少其他綜合收益600萬元，無其他所有者權益變動。2020年1月20日，甲公司將該項投資中的50%出售給非關聯方，售價為1350萬元，相關手續于當日完成。出售部分股權后，甲公司無法再對A公司施加重大影響，將剩余股權投資轉為交易性金融資產核算，轉換日剩余股權投資的公允價值為1350萬元。假定甲公司與A公司適用的會計政策、會計期間相同，雙方在當期及以前期間未發生其他內部交易。甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積，不考慮相關稅費等其他因素影響。
要求：編制甲公司2018年1月2日至2020年1月20日與A公司股權投資有關的會計分錄。
問題：由于終止采用權益法核算，將原確認的相關其他綜合收益全部轉入投資收益或留存收益。那么怎么記憶或區分，什么情況轉投資收益，什么情況轉留存收益?
分析：
要看被投資單位的其他綜合收益是否可以轉損益，被投資單位的其他綜合收益可以在轉出時，轉到損益時投資方的其他綜合收益也可以轉到損益(投資收益)，被投資單位的其他綜合收益不可以在轉出時轉到損益時，投資方的其他綜合收益也不可以轉到損益，只能轉到留存收益。
其他綜合收益，是指企業根據其他會計準則規定未在當期損益中確認的各項利得和損失。包括下列兩類：
1.以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益(轉入留存收益)
(1)重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動
(2)權益法下不能轉損益的其他綜合收益
(3)其他權益工具投資的公允價值變動
反映企業指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資發生的公允價值變動。
(4)企業自身信用風險公允價值變動
反映企業指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，由企業自身信用風險變動引起的公允價值變動而計入其他綜合收益的金額。
2.以后會計期間滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益
(1)權益法下可轉損益的其他綜合收益
(2)其他債權投資的公允價值變動
反映企業分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權投資發生的公允價值變動。企業將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產，或重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益中轉出的金額作為該項目的減項。
(3)金融資產重分類計入其他綜合收益的金額
反映企業將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產時，計入其他綜合收益的原賬面價值與公允價值之間的差額。
(4)其他債權投資信用減值準備
反映企業分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(指其他債權投資)的損失準備。
(5)現金流量套期儲備
反映企業套期工具產生的利得或損失中屬于有效套期的部分。
(6)外幣財務報表折算差額
(7)自用房地產轉為公允模式計量的投資性房地產時，公允價值大于賬面價值的差額記入的其他綜合收益。
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