要點提示：

無形資產：資產處置損益;營業外支出

精選習題

【7-判斷】

企業同時從事多項開發活動的情況下，所發生的支出同時用于支持多項開發活動的，應按合理的標準進行分配，無法合理分配的，應予以費用化計入當期損益，不計入無形資產成本。( )

【答案】對

【8-判斷】

估計無形資產的殘值應以資產處置時的可收回金額為基礎，如果無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。( )

【答案】對

【9-多選】

甲公司于2019年1月1日外購某項無形資產，成本為600萬元，無法合理預計其帶來未來經濟利益的期限。2019年12月31日，該無形資產未發生減值。企業在計稅時，對該無形資產按10年直線法攤銷，有關攤銷額允許稅前扣除。企業所得稅稅率為25%，預計未來期間不變。2019年12月31日，甲公司下列計算結果正確的是( )。

A、無形資產賬面價值為600萬元

B、無形資產計稅基礎為540萬元

C、應納稅暫時性差異為60萬元

D、確認遞延所得稅負債15萬元

【答案】ABCD

【10-計算分析】

甲公司適用企業所得稅稅率25%，預計未來期間不變。2019年相關資料如下：

(1)2019年6月1日，甲公司開始自行研發一項非專利技術，以銀行存款支付研發支出總計330萬元，其中符合資本化條件的支出為200萬元。至年末研發活動仍在進行中。

(2)2019年甲公司實現利潤總額1000萬元。

(3)稅法規定，費用化的研發支出按175%稅前扣除，資本化研發支出按資本化金額的175%予以攤銷。

要求：

(1)對甲公司2019年自行研發新技術進行會計處理。

(2)計算2019年12月31日所形成的開發支出的賬面價值、計稅基礎、暫時性差異，判斷是否確認遞延所得稅并說明理由。

(3)計算2019年應納稅所得額、應交所得稅以及所得稅費用，并寫出相關會計分錄。

【解析】

(1)

借：研發支出-資本化支出 200

-費用化支出 130

貸：銀行存款 330

借：管理費用 130

貸：研發支出-費用化支出 130

(2)

2019年末開發支出賬面價值=200(萬元)

2019年末開發支出計稅基礎=350(萬元)

可抵扣暫時性差異=150(萬元)

不確認“遞延所得稅資產”，理由如下：

該差異產生于相關資產初始確認時，不屬于企業合并，既不影響會計利潤，也不影響納稅所得，若確認遞延所得稅資產，另一方面將調整開發支出的歷史成本，違背歷史成本計量原則。

(3)

2019年應納稅所得額=1000+130-130×175%=902.5(萬元)

2019年應交所得稅=902.5×25%=225.625(萬元)

2019年所得稅費用=225.625(萬元)

借：所得稅費用 225.625

貸：應交稅費-應交所得稅 225.625

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