2020年中級會計實務階段測評(一)

一、單項選擇題本類題共10 小題，每小題 1.5 分，共 15 分，每小題備選答案中，只有一個是符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。

1. 下列各項中，不能體現謹慎性要求的是()。

A.企業期末對其持有的其他債權投資計提減值準備

B.為了減少技術更新帶來的無形損耗，企業對高新技術設備采取加速折舊法

C.鑒于本期經營虧損，將已達到預定可使用狀態的工程借款的利息支出予以資本化

D.采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進行期末計價

【正確答案】C

【知識點】謹慎性

【解析】選項 C 為濫用會計政策。

2.A 公司擁有 B 公司 30%的股權，但根據章程、協議等有權任免 B 公司董事會等類似權力機構的多數成員，按照企業會計準則規定，A 公司能夠對 B 公司實施控制。企業會計準則的上述規定主要體現了()要求。

A.重要性

B.實質重于形式

C.相關性

D.謹慎性

【正確答案】B

【知識點】實質重于形式

【解析】投資企業雖然直接擁有被投資單位的表決權資本在 50%以下，但具有 實質控制權，根據實質重于形式要求，企業會計準則規定該類投資企業能夠控制被投資單位。

3.甲企業發出實際成本為 140 萬元的原材料，委托乙企業加工成半成品，收回后用于生產非應稅消費品，甲企業和乙企業均為增值稅一般納稅人，甲公司根據乙企業開具的增值稅專用發票向其支付加工費 4 萬元和增值稅 0.52 萬元，另支付消費稅 16 萬元，假定不考慮其他相關稅費，甲企業收回該批半成品的入賬價值為( )萬元。

A.144

B.144.52

C.160

D.160.52

【正確答案】C

【知識點】存貨的初始計量

【解析】本題考核的是存貨成本的核算。由于委托加工物資 收回后用于生產非應稅消費品，所以消費稅計入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價值=140+4+16=160(萬元)。

4.甲公司期末原材料的賬面余額為 100 萬元，數量為 10 噸。該原材料專門用于生產與乙公司所簽合同約定的 20 臺 Y 產品。合同約定：甲公司為乙公司提供 Y 產品 20 臺，每臺售價 15 萬元(不含增值稅)。將該原材料加工成 20 臺 Y 產品尚需加工成本總額為 95 萬元，估計銷售每臺 Y 產品將發生相關稅費 1 萬元(不含增值稅)。本期期末市場上該原材料每噸售價為 9 萬元，估計銷售每噸原材料將發生相關稅費 0.1 萬元。期末該原材料的可變現凈值為( )萬元。

A.185

B.189

C.100

D.105

【正確答案】A

【知識點】存貨期末計量方法

【解析】因為該原材料是為生產已簽訂銷售合同的產品而持有的，所以可變現凈值的計算應以 合同售價為基礎計算，原材料的可變現凈值=20×15-95-20×1=185(萬元)。

5.下列各項中，關于存貨可變現凈值的說法不正確的是( )。

A.存貨的持有目的不同，其可變現凈值的計算方法也不同

B.存貨可變現凈值的確定僅考慮資產負債表日與該存貨相關的價格

C.沒有銷售合同的存貨，其可變現凈值以市場價格為基礎確定

D.如果某項材料存貨是專門用于生產對外出售的產品的，如果該產品沒有減值，則該項材料存貨未發生減值

【正確答案】B

【知識點】存貨期末計量方法

【解析】存貨可變現凈值的確定還應考慮 未來的相關事項。

6.下列關于固定資產確認和初始計量的表述中，正確的是( )。

A.自行建造固定資產期間支付的所有職工薪酬都計入固定資產成本

B.為使固定資產達到預定可使用狀態所發生的可歸屬于該項資產的安裝費、專業人員服務費等應計入固定資產的成本

C.以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的賬面價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本

D.構成固定資產的各組成部分，即使各自具有不同的使用壽命，適用不同的折舊率或者折舊方法的，但企業也應按總體確認一項固定資產，按使用壽命最低的年限核算，并按年限平均法計提折舊

【正確答案】B

【知識點】固定資產的確認,固定資產的初始計量

【解析】選項 A，為建造固定資產支付的職工薪酬符合資本化條件的，應計入建造固定資產的成本， 不符合資本化條件的，計入當期損益;選項 C，以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的 公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本;選項 D，構成固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命，從而適用不同的折舊率或者折舊方法的，則企業應將其各組成部分 分別確認為固定資產。

7.甲公司為增值稅一般納稅人，于 2019 年 6 月購入一臺不需要安裝的生產設備，收到的增值稅專用發票上注明的設備價款為 2000 萬元，增值稅額為 260 萬元，款項已支付;另支付保險費 10 萬元，裝卸費用 5 萬元。當日設備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的初始入賬價值為( )萬元。

A.2000

B.2260

C.2015

D.2355

【正確答案】C

【知識點】固定資產的初始計量

【解析】 設備的入賬價值=2000+10+5=2015(萬元)。

8.對于企業租出并按出租協議向承租人提供相關輔助服務的建筑物，下列說法中正確的是( )。

A.所提供的相關輔助服務在整個協議中不重大的，該建筑物應視為企業的經營場所，應當確認為自用房地產

B.所提供的相關輔助服務在整個協議中重大的，應將該建筑物確認為投資性房地產

C.所提供的相關輔助服務在整個協議中不重大的，應將該建筑物確認為投資性房地產

D.所提供的相關輔助服務在整個協議中無論是否重大，均不將該建筑物確認為投資性房地產

【正確答案】C

【知識點】投資性房地產的范圍

【解析】企業提供的相關輔助服務在整個協儀中 不重大的，應當將該建筑物確定為 投資性房地產。

9.下列有關土地使用權會計處理的表述中，不正確的是( )。

A.企業改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時，應將其轉為投資性房地產

B.企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產

C.企業外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配的，應當按照《企業會計準則第 4 號——固定資產》規定，應當全部確認為固定資產核算

D.房地產開發企業取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權單獨作為無形資產核算，不構成所建造的房屋建筑物成本

【正確答案】D

【知識點】無形資產的初始計量

【解析】房地產開發企業取得土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權的價值應當計入所建造的 房屋建筑物成本

10.甲公司為工業企業，賒銷自產產品形成應收賬款，根據合同約定客戶應在規定信用期內支付該筆貨款。如果客戶不能按時支付，甲公司將通過各類方式盡可能實現合同現金流量。根據金融資產分類的要求，不考慮其他因素，應將其分類為( )。

A.以攤余成本計量的金融資產

B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

D.無法確定

【正確答案】A

【知識點】金融資產的分類

【解析】甲公司該項應收賬款的業務模式是以 收取合同現金流量為目標。即使甲公司預期無法全部取得合同現金流量(部分應收款項已發生信用減值)，但并不影響其業務模式的分類，應將其作為以攤余成本計量的金融資產。

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二、多項選擇題本類題共 10 小題，每小題2 2 分，共 20 分。多選、少選、錯選、不選均不得分。

1. 金融資產的合同現金流量包括( )。

A.已償付本金計算的利息

B.本金的支付

C.以未償付本金金額為基礎的利息的支付

D.額外的損失

【正確答案】B,C

【知識點】金融資產的分類

【解析】金融資產的合同現金流量僅包括兩種：(1)本金的支付;(2)以未償付本金金額為基礎的利息的支付

2. 下列關于使用壽命有限的無形資產攤銷的表述中，正確的有()。

A.自達到預定用途的下月起開始攤銷

B.至少應于每年年末對使用壽命進行復核

C.有特定產量限制的經營特許權，應采用產量法進行攤銷

D.無法可靠確定與其有關的經濟利益預期實現方式的，應采用直線法進行攤銷

【正確答案】B,C,D

【知識點】使用壽命有限的無形資產攤銷

【解析】使用壽命有限的無形資產自達到預定用途的 當月開始攤銷。

3. 下列各項中，應計入當期損益的有( )。

A.金融資產發生的減值損失

B.交易性金融資產在資產負債表日的公允價值變動額

C.債權投資取得時的交易費用

D.其他債權投資在資產負債表日的公允價值變動額

【正確答案】A,B

【知識點】金融資產和金融負債的初始計量

【解析】選項 C，債權投資取得時的交易費用計入 初始確認金額，不計入當期損益;選項 D，其他債權投資在資產負債表日的公允價值變動額應當計入 所有者權益。

4. 下列關于企業發行一般公司債券的會計處理，正確的有( )。

A.無論是按面值發行，還是溢價發行或折價發行，均應按債券面值記入“應付債券”科目的“面值”明細科目

B.實際收到的款項與面值的差額，應記入“利息調整”明細科目

C.對于利息調整，企業應在債券存續期間內選用實際利率法或直線法進行攤銷

D.資產負債表日，企業應按應付債券的面值和實際利率計算確定當期的債券利息費用

【正確答案】A,B

【知識點】金融資產和金融負債的后續計量

【解析】利息調整應在債券存續期間內采用實際利率法進行攤銷，選項 C 錯誤;資產負債表日，對于應付債券，企業應按應付債券的攤余成本和實際利率計算確定債券利息費用，選項 D 不正確

5. 下列各項，關于無形資產的處理不正確的是( )。

A.使用壽命不確定的無形資產應按 10 年進行攤銷

B.有償取得的自用土地使用權應確認為無形資產

C.內部研發項目開發階段支出應全部確認為無形資產

D.無形資產減值損失一經確認在以后會計期間不得轉回

【正確答案】A,C

【知識點】內部研究開發費用的會計處理,使用壽命不確定的無形資產減值測試

【解析】選項 A，使用壽命不確定的無形資產 不予攤銷;選項 C，開發支出符合資本化條件的，應當資本化，計入無形資產。

6. 關于投資性房地產的計量模式，下列說法中正確的有( )。

A.已經采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式

B.已經采用成本模式計量的投資性房地產，不得從成本模式轉為公允價值模式

C.采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷

D.采用成本模式計量的投資性房地產，在一定條件下可以改按公允價值模式計量

【正確答案】A,C,D

【知識點】投資性房地產后續計量模式的變更

【解析】選項 B，在滿足一定條件時，企業 可以將投資性房地產計量模式由成本模式變更為公允價值模式。

7. X 公司 2010 年 12 月購入設備一臺，原值 102 萬元，預計凈殘值 2 萬元，預計使用年限 5 年，采用平均年限法提折舊。2011 年 12 月，該設備計提減值準備 20 萬元;減值后，該設備預計使用年限、凈殘值及折舊方法未改變。2012 年底，該設備公允價值減去處置費用后的凈額為 50 萬元，未來現金流量凈現值為 55 萬元，則下列說法中，正確的有( )。

A.2012 年底該設備的可收回金額為 55 萬元

B.2012 年底該設備的可收回金額為 50 萬元

C.2012 年年底不用進行固定資產減值準備的有關賬務處理

D.2012 年末應轉回固定資產減值準備 13 萬元

【正確答案】A,C

【知識點】固定資產處置的會計處理

【解析】 按公允價值減去處置費用后的凈額與未來現金流量凈現值的較大者作為可收回金額，所以選項 A正確;固定資產減值準備一經計提， 不得轉回，處置時才能結轉，所以選項 C 正確。

8. 下列有關固定資產會計處理的表述中，正確的有( )。

A.固定資產盤盈產生的收益計入當期損益

B.生產設備日常維護發生的支出計入當期損益

C.生產設備更換部件更新改造期間仍按原預計使用年限計提折舊

D.計提減值準備后的固定資產以扣除減值準備后的賬面價值為基礎計提折舊

【正確答案】B,D

【知識點】固定資產折舊,固定資產的后續支出

【解析】選項 A，固定資產盤盈計入 以前年度損益調整，不影響當期損益;選項 C，更新改造通常符合資本化條件， 改造期間停止折舊，更新完畢后繼續折舊。

9. 下列關于存貨會計處理的表述中，正確的有()。

A.資產負債表日，存貨應當按照成本與市價孰低計量

B.非貨幣性資產交換中換出存貨時，應同時結轉其對應的存貨跌價準備

C.存貨采購過程中發生的損耗應全部計入存貨采購成本

D.用于進一步加工的存貨，應以最終產成品的合同價或估計售價為基礎計算其可變現凈值

【正確答案】B,D

【知識點】存貨期末計量原則,存貨期末計量方法

【解析】選項 A，資產負債表日，存貨應當按照成本與 可變現凈值孰低計量;選項 C，存貨采購過程中發生的合理損耗計入存貨采購成本中， 非合理損耗不計入存貨采購成本。

10. 下列各項中，應作為投資性房地產核算的有( )。

A.已出租的土地使用權

B.以經營租賃方式租入再轉租的建筑物

C.持有并準備增值后轉讓的土地使用權

D.出租給本企業職工居住的自建宿舍樓

【正確答案】A,C

【知識點】投資性房地產的范圍

【解析】選項 B，以經營租賃方式租入， 所有權不屬于承租方，不是承租方資產。選項 D，出租給職工的自建宿舍樓，是間接為企業生產經營服務的，是作為 自有固定資產核算，不屬于投資性房地產。

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三、判斷題本類題共 10 小題，每小題1 1 分，共 10 分。

1. 企業為減少本年度虧損而沖回已計提的資產減值準備，體現了會計核算的謹慎性要求。

【正確答案】×

【知識點】謹慎性

【解析】企業為減少本年度虧損沖減已計提的資產減值準備屬于 濫用會計政策。

2. 企業發生的各項利得或損失，均應計入當期損益。( )

【正確答案】×

【知識點】所有者權益的定義及其確認條件

【解析】企業發生的各項利得或損失，可能直接計入當期損益，也可能直接計入所有者權益。比如，其他權益工具投資的公允價值變動形成的利得或損失，直接計入 所有者權益(其他綜合收益)。

3. 已展出或委托代銷的商品，均不屬于企業的存貨。

【正確答案】×

【知識點】存貨的確認條件

【解析】已展出或委托代銷的商品因 法定產權尚未轉移，所以仍屬于企業的存貨。

4. 企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。( )

【正確答案】√

【知識點】存貨期末計量方法

5. 企業將發生的固定資產后續支出計入固定資產成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。( )

【正確答案】√

【知識點】固定資產的后續支出

6. 任何企業都應該對所持有的固定資產預計其棄置費用，棄置費用即清理費用，并將其現值計入固定資產成本中。( )

【正確答案】×

【知識點】固定資產處置的會計處理

【解析】棄置費用僅適用于 特定行業的特定固定資產，比如，石油天然氣企業油氣水井及相關設施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業固定資產成本不應預計棄置費用，棄置費用不同于清理費用。

7. 自行建造投資性房地產期間，發生的土地開發費、建筑成本、安裝成本等都計入投資性房地產成本。( )

【正確答案】√

【知識點】投資性房地產的確認和初始計量

【解析】本題考核投資性房地產的確認和初始計量。自行建造投資性房地產，其成本由建造該項資產達到預定可使用狀態前發生的必要支出構成，包括土地開發費用、建筑成本、安裝成本、應予以資本化的借款費用、支付的其他費用等。

8. 企業將采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。( )

【正確答案】√

【知識點】房地產的轉換

9. 指定為以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資不需計提減值準備，除了獲得的股利收入計入當期損益外，其他相關利得與損失均應計入其他綜合收益，后續終止確認時轉入當期損益。( )

【正確答案】×

【知識點】金融資產和金融負債的后續計量

【解析】(1)指定為以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資不需計提減值準備，除了獲得的股利收入計入當期損益外，其他相關利得或損失(含匯兌損益)，均應當計入其他綜合收益，且后續不得轉入損益;當終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益轉出，計入 留存收益。(2-2;權益)(2)以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產產生的利得或損失，除利息收入、減值損失或利得、匯兌損益外，均應計入其他綜合收益，直至該金融資產終止確認或被重分類。終止確認或被重分類時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益轉出，計入 當期損益。(2-1;損益)

10. 無形資產的預計凈殘值至少應于每年末進行復核，如果預計凈殘值重新估計后高于其賬面價值，則不需要再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。( )

【正確答案】√

【知識點】使用壽命不確定的無形資產減值測試

【解析】 重新估計后的預計凈殘值高于賬面價值的，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。

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四 、 計算分析題本類題共 2 小題 。 第 1 小題 10 分 ， 第2 小題 12 分 ， 共 22 分 ， 凡要求計算的項目 ， 除特別說明外 ，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。

1. ABC 公司系上市公司，存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價。

(1)2019 年年初“存貨跌價準備——甲產品”科目余額 100 萬元;庫存“原材料——A 材料”未計提跌價準備。

(2)2019 年年末“原材料——A 材料”科目余額為 1000 萬元，“庫存商品——甲產品”科目余額 500 萬元，本年沒有銷售甲產品。庫存 A 原材料將全部用于生產 100 件乙產品，每件產品直接耗用材料費用為 10 萬元。80 件乙產品已經簽訂銷售合同，合同價格為每件 11.25 萬元，其余 20 件乙產品未簽訂銷售合同;預計乙產品的市場價格為每件 11 萬元，預計生產乙產品還需要發生除 A 原材料以外的成本 3 萬元/件，預計為銷售乙產品發生的相關稅費每件為 0.55 萬元。

(3)甲產品無不可撤銷合同，市場價格總額為 350 萬元，預計銷售甲產品發生的相關稅費總額為 18 萬元。

假定不考慮其他因素。

要求：(答案中的金額單位以萬元表示)

(1)計算 2019 年 12 月 31 日庫存“原材料——A 材料”應計提的存貨跌價準備。

(2)計算 2019 年 12 月 31 日甲產品應計提的存貨跌價準備。

(3)計算 2019 年 12 月 31 日應計提的存貨跌價準備合計金額并編制會計分錄。

【答案】

(1)① 有合同部分：

乙產品成本=80×10+80×3=1040(萬元)

乙產品可變現凈值=80×11.25-80×0.55=856(萬元)

由于用庫存 A 材料生產的乙產品的可變現凈值低于其成本，因此，庫存 A 材料應按成本與可變現凈值孰低計量。

庫存 A 材料可變現凈值=80×11.25-80×3-80×0.55=616(萬元)

庫存 A 材料應計提的存貨跌價準備=80×10-616=184(萬元)

② 無合同部分：

乙產品成本=20×10+20×3=260(萬元)

乙產品可變現凈值=20×11-20×0.55=209(萬元)

由于用庫存 A 材料生產的乙產品的可變現凈值低于其成本，因此，庫存 A 材料應按成本與可變現凈值孰低計量。

庫存 A 材料可變現凈值=20×11-20×3-20×0.55=149(萬元)

庫存 A 材料應計提的存貨跌價準備=20×10-149=51(萬元)

③庫存 A 材料應計提的存貨跌價準備合計=184+51=235(萬元)

(2)甲產品成本為 500 萬元;

甲產品可變現凈值=350-18=332(萬元)

甲產品應計提的存貨跌價準備=500-332-100=68(萬元)

【解析】注意甲產品有期初跌價準備金額，計算的“成本-可變現凈值”的差額為余額概念，需要將期初的跌價金額也減去才是本期應計提的金額

(3)2019 年 12 月 31 日應計提的存貨跌價準備合計金額=235+68=303(萬元)

會計分錄為：

借：資產減值損失 303

貸：存貨跌價準備 303

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2. 甲公司系增值稅一般納稅人，2018 年至 2021 年與固定資產業務相關的資料如下：

資料一：2018 年 12 月 5 日，甲公司以銀行存款購入一套不需安裝的大型生產設備，取得的增值稅專用發票上注明的價款為 5000 萬元，增值稅稅額為 650 萬元。

資料二：2018 年 12 月 31 日，該設備投入使用，預計使用年限為 5 年，凈殘值為 50 萬元，采用年數總和法按年計提折舊。

資料三：2020 年 12 月 31 日，該設備出現減值跡象，預計未來現金流量的現值為 1500 萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為 1800 萬元，甲公司對該設備計提減值準備后，根據新獲得的信息預計剩余使用年限仍為 3 年、凈殘值為 30 萬元，仍采用年數總和法按年計提折舊。

資料四：2021 年 12 月 31 日，甲公司售出該設備，開具的增值稅專用發票上注明的價款為 900 萬元，增值稅稅額為 117 萬元，款項已收存銀行，另以銀行存款支付清理費用 2 萬元。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)編制甲公司 2018 年 12 月 5 日購入該設備的會計分錄。

(2)分別計算甲公司 2019 年度和 2020 年度對該設備應計提的折舊金額。

(3)計算甲公司 2020 年 12 月 31 日對該設備應計提減值準備的金額，并編制相關會計分錄。

(4)計算甲公司 2021 年度對該設備應計提的折舊金額，并編制相關會計分錄。

(5)編制甲公司 2021 年 12 月 31 日處置該設備的會計分錄。

【答案】

(1)2018 年 12 月 5 日：

借：固定資產 5000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)650

貸：銀行存款 5650

(2)甲公司 2019 年度對該設備應計提的折舊金額=(5000-50)×5/15=1650(萬元);

甲公司 2020 年度對該設備應計提的折舊金額=(5000-50)×4/15=1320(萬元)。

(3)2020 年 12 月 31 日，固定資產的賬面價值=5000-1650-1320=2030(萬元)，可回收金額為未來現金流

量的現值 1500 萬元和公允價值減去處置費用后的凈額 1800 萬元中的 較高者，所以是 1800 萬元，因此計提減值準備的金額=2030-1800=230(萬元)。分錄為：

借：資產減值損失 230

貸：固定資產減值準備 230

(4)2021 年，固定資產應計提的折舊=(1800-30)×3/6=885(萬元)。

借：制造費用 885

貸：累計折舊 885

(5)分錄為：

借：固定資產清理 915

累計折舊 3855

固定資產減值準備 230

貸：固定資產 5000

借：銀行存款 1017

貸：固定資產清理 900

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)117

借：固定資產清理 2

貸：銀行存款 2

借：資產處置損益 17

貸：固定資產清理 17

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五、綜合題本類題共 2 小題。第 1 小題 15 分，第 2 小題 18 分，共 33 分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。

1. 2010 年 12 月 16 日，甲公司與乙公司簽訂了一項租賃協議，將一棟經營管理用寫字樓出租給乙公司，租賃期為 3 年，租賃期開始日為 2011 年 1 月 1 日，年租金為 240 萬元，于每年年初收取，相關資料如下：

(1)2010 年 12 月 31 日，甲公司將該寫字樓停止自用，準備出租給乙公司，擬采用成本模式進行后續計量，預計尚可使用 46 年，預計凈現值為 20 萬元，采用年限平均法計提折舊，不存在減值跡象。該寫字樓于 2006年 12 月 31 日達到預定可使用狀態時的賬面原價為 1970 萬元，預計使用年限為 50 年，預計凈殘值為 20 萬元，采用年限平均法計提折舊。

(2)2011 年 1 月 1 日，預收當年租金 240 萬元，款項已收存銀行。甲公司按月將租金收入確認為其他業務收入，并結轉相關成本。

(3)2012 年 12 月 31 日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產市場，并且能夠合理估計該寫字樓的公允價值，未提供更相關的會計信息，將投資性房地產的后續計量從成本模式轉換為公允價值模式，當日，該寫字樓的公允價值為 2000 萬元。

(4)2013 年 12 月 31 日，該寫字樓的公允價值為 2150 萬元。

(5)2014 年 1 月 1 日，租賃合同到期，甲公司未解決資金周轉困難，將該寫字樓出售給丙企業，價款為 2100萬元，款項已收存銀行。

甲公司按照凈利潤的 10%提取法定盈余公積，不考慮其他因素。

(1)編制甲公司 2010 年 12 月 31 日將該寫字樓轉換為投資性房地產的會計分錄。

(2)編制甲公司 2011 年 1 月 1 日收取租金、1 月 31 日確認租金收入和結轉相關成本的會計分錄。

(3)編制甲公司 2012 年 12 月 31 日將該投資性房地產的后續計量由成本模式轉換為公允價值模式的相關分錄。

(4)編制甲公司 2013 年 12 月 31 日確認公允價值變動損益的相關會計分錄。

(5)編制甲公司 2014 年 1 月 1 日處置該投資性房地產時的相關會計分錄。

【答案】

(1)2010 年 12 月 31 日

借：投資性房地產 1970

累計折舊 156[(1970-20)/50×4]

貸：固定資產 1970

投資性房地產累計折舊 156

(2)每月計提的折舊額=(1970-20)/50/12=3.25 萬元

每月收取的租金為 240/12=20 萬元。

1 月 1 日收取租金：

借：銀行存款 240

貸：預收賬款 240

1 月 31 日確認收入：

借：預收賬款 20

貸：其他業務收入 20

借：其他業務成本 3.25

貸：投資性房地產累計折舊 3.25

(3)2012 年 12 月 31 日：

借：投資性房地產——成本 2000

投資性房地產累計折舊 234[(1970-20)/50×6]

貸：投資性房地產 1970

利潤分配——未分配利潤 237.6

盈余公積 26.4

(4)2013 年 12 月 31 日：

借：投資性房地產——公允價值變動 150

貸：公允價值變動損益 150

(5)2014 年 1 月 1 日：

借：銀行存款 2100

貸：其他業務收入 2100

借：其他業務成本 2150

貸：投資性房地產——成本 2000

——公允價值變動 150

借：公允價值變動損益 150

貸：其他業務成本 150

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2. 甲公司 2017 年度至 2019 年度對乙公司債券投資業務的相關資料如下：

(1)2017 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 900 萬元購入乙公司當日發行的 5 年期公司債券，作為以攤余成本計量的金融資產核算，該債券面值總額為 1000 萬元，票面年利率為 5%，每年年末支付利息，到期一次償還本金，但不得提前贖回。甲公司該債券投資的實際年利率為 7.47%。

(2)2017 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司支付的債券利息 50 萬元。當時，該債券投資不存在減值跡象。

(3)2018 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司支付的債券利息 50 萬元。當日，甲公司獲悉乙公司發生財務困難，對該債券投資進行了減值測試，預算該債券投資未來現金流量的現值為 800 萬元。

(4)2019 年 1 月 1 日，甲公司以 801 萬元的價格全部售出所持有的乙公司債券，款項已收存銀行。假定甲公司持有以攤余成本計量的金融資產全部為對乙公司的債券投資。除上述資料外，不考慮其他因素。

(1)計算甲公司 2017 年度以攤余成本計量的金融資產的利息收入。

(2)計算甲公司 2018 年度以攤余成本計量的金融資產的減值損失。

(3)計算甲公司 2019 年 1 月 1 日出售以攤余成本計量的金融資產的損益。

(4)根據資料(1)-(4)，逐筆編制甲公司以攤余成本計量的金融資產相關的會計分錄。(“債權投資”科目要求寫出必要的明細科目，答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)甲公司 2017 年度以攤余成本計量的金融資產的利息收入=900×7.47%=67.23 萬元

(2)甲公司 2017 年 12 月 31 日攤余成本= 900×(1+7.47%)-1000×5%=917.23 萬元

甲公司 2018 年 12 月 31 日攤余成本=917.23×(1+7.47%)-1000×5%=935.75 萬元

甲 公 司 2018 年 度 以 攤 余 成 本 計 量 的 金 融 資 產 的 減 值 損 失 = 攤 余 成 本 - 未 來 現 金 流 量 的 現 值=935.75-800=135.75 萬元

(3)甲公司 2019 年 1 月 1 日出售以攤余成本計量的金融資產的損益=801-800=1 萬元

(4)2017 年 1 月 1 日：

借：債權投資——成本 1000

貸：銀行存款 900

債權投資——利息調整 100

2017 年 12 月 31 日

借：應收利息 50

債權投資——利息調整 17.23

貸：投資收益 67.23

借：銀行存款 50

貸：應收利息 50

2018 年 12 月 31 日

借：應收利息 50

債權投資——利息調整 18.52

貸：投資收益 68.52

借：銀行存款 50

貸：應收利息 50

借：信用減值損失 135.75

貸：債權投資減值準備 135.75

2019 年 1 月 1 日：

環球網校學員專用資料第 12頁 頁 /共 12 頁

借：銀行存款 801

債權投資減值準備 135.75

債權投資——利息調整 64.25(100-17.23-18.52)

貸：債權投資——成本 1000

投資收益 1

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