編輯推薦：2020年中級會計職稱《中級會計實務》每日一練匯總(2019年11月)

多選題

1、下列關于以公允價值計量的企業非貨幣性資產交換會計處理的表述中，正確的有( )。

A.換出資產為長期股權投資的，應將換出資產公允價值與其賬面價值的差額計入投資收益

B.換出資產為存貨的，應將換出資產公允價值大于其賬面價值的差額計入營業外收入

C.換出資產為存貨的，應按換出資產的公允價值確認營業收入

D.換出資產為固定資產的，應將換出資產公允價值小于其賬面價值的差額計入其他綜合收益

2、不具有商業實質、不涉及補價的非貨幣性資產交換中，影響換入資產入賬價值的因素有( )。

A.換出資產的賬面余額

B.換出資產的公允價值

C.換入資產的公允價值

D.換出資產已計提的減值準備

計算分析題

3、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，在建工程等不動產、設備等動產和專利權轉讓適用的增值稅稅率分別為 10%、16%和 6%。甲公司以在建工程和生產用 A 設備與乙公司的生產用 B 設備、專利權進行交換，假定不具有商業實質，且沒有公允價值。換出資產情況如下：

資料一：甲公司換出：

①在建工程：已發生的成本為 400 萬元，增值稅銷項稅額為 40 萬元;

②A 設備：原值為 300 萬元，已計提折舊 100 萬元;增值稅銷項稅額為 32 萬元。

資料二：乙公司換出：

①B 設備：原值為 310 萬元，已計提折舊為 10 萬元;增值稅銷項稅額為 48 萬元;

②專利權：初始成本 220 萬元，累計攤銷額 20 萬元，增值稅銷項稅額為 12 萬元。

要求：編制甲公司有關非貨幣性資產交換的會計分錄。

答案見第二頁

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參考答案

1、

【答案】AC

【解析】選項 B，換出資產為存貨的，應按換出資產的公允價值確認營業收入，按換出資產的賬面價值確認營業成本;選項 D，換出資產為固定資產的，應將換出資產公允價值小于賬面價值的差額計入資產處置損益。

2、

【答案】AD

【解析】換入資產的成本=換出資產的賬面價值+為換入資產應支付的相關稅費，這里強調用換出資產賬面價值。

3、

【答案】甲公司會計分錄如下：

①計算甲公司換入各項資產的入賬價值

甲公司換入資產的總入賬價值=400+200+(40+32)-(48+12)=612(萬元)

換入 B 設備的成本=612×300/500=367.2(萬元)

換入專利權的成本=612×200/500=244.8(萬元)

②編制甲公司換入各項資產的會計分錄

借：固定資產清理 600

累計折舊 100

貸：固定資產--A 設備 300

在建工程 400

借：固定資產--B 設備 367.2

無形資產--專利權 244.8

應交稅費--應交增值稅(進項稅額) (48+12)60

貸：固定資產清理 600

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) (40+32)72

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