投資方長期股權投資與被投資方所有者權益的關系

一、 投資方與被投資方各自會計處理

(1)投資方：支付投資款(或實物資產)，確認長期股權投資

(2)被投資方：接受投資者投入的資產，并形成所有者權益

【案例】趙菠蔡公司投資設立甲公司，出資 100 萬元，占 60%比例

趙菠菜：

借：長期股權投資 100

貸：銀行存款 100

甲公司

借：銀行存款 100

貸：實收資本 100

結論：長期股權投資=被投資單位所有者權益

二、投資方眼中的被投資方所有者權益

被投資單位所有者權益=可辨認凈資產+商譽(不可辨認凈資產)=經濟資源

(1)可辨認凈資產=資產-負債

(2)不可辨認凈資產=商譽

如果可辨認凈資產用字母 B 表示，不可辨認經濟資源用字母 C 表示 被投資單位所有者權益=可辨認凈資產+商譽(不可辨認凈資產)=B+C

投資方，初始投資成本用字母 A 表示，則：

A=( B+C)×持股比例

商譽一詞最早出現在英國一份法律文獻記載的遺囑中，在會計學領域，主要研究商譽的確認和后續計量 商譽定義：由企業合并中取得的，不能分別辨認并單獨確認的其他資產所形成的代表未來經濟利益的資產，現 行準則首先承認了商譽屬于一項可確認的資產

【提示】商譽不能單獨產生未來凈現金流，也不能償還企業負債，但能與企業整體帶來額外的未來經濟利益流 入，商譽屬于導致未來經濟利益流入主體的資源，所以在企業合并中體現其價值。 商譽內涵：美國會計準則和國際會計準則采用“核心商譽”理念，即購買方在企業合并過程中所獲得的凈資產 價值。

①持續經營要素代表了已建立的業務通過有序的結合凈資產獲得比單獨使用那些凈資產更高收益的能力(例如：獲得壟斷收益;對潛在競爭者設置的市場進入障礙)

②將購買方和被購買方凈資產聯合起來產生的預期收益和其他收益記超額收益(例如：預期的與新客戶談判的 潛在合同、現有員工組合，即現有員工在工作崗位上的專門知識和經驗) 商譽初始計量：購買方(投資方)采用“余值”進行計量即 商譽=支付對價的公允價—被投資單位可辨認凈資產公允價×持股比例

【提示1】被投資單位可辨認凈資產公允價不是賬面價值，否則會把可辨認部分公允價與賬價之間差額計入商譽

【提示2】購買法要求對所有合并財務報表層面滿足可辨認條件的無形資產進行單獨確認和計量，即使他們沒有在個別報表中確認，目的是不多計 “余值”即商譽價值

【提示3】合并相關費用直接計入當期損益，不計入合并對價中，同時要求對合并對價的公允價值精準計量。目的是不多計“余值”即商譽價值

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