企業(yè)營運納稅管理

【總體架構(gòu)】 這里以工業(yè)企業(yè)為例來說明生產(chǎn)經(jīng)營活動中增值稅和所得稅的納稅管理。

1、采購的納稅管理

采購主要影響流轉(zhuǎn)稅中增值稅進(jìn)項稅額，可以從以下四個方面進(jìn)行納稅籌劃：

(1)增值稅納稅人的納稅籌劃

增值稅一般納稅人以不含稅的增值額為計稅基礎(chǔ)，小規(guī)模納稅人以不含稅銷售額為計稅基礎(chǔ)，在銷售價格相同的情 況下，稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小。一般來說，增值率高的企業(yè)，適宜作為小規(guī)模納稅人;反之，適宜作 為一般納稅人。當(dāng)增值率達(dá)到某一數(shù)值時，兩類納稅人的稅負(fù)相同，這一數(shù) 值被稱為無差別平衡點增值率，其計算過程如下：

設(shè) X 為增值率，S 為不含稅銷售額，P 為不含稅購進(jìn)額，假定一般納稅人適用的增值稅稅率為 a,小規(guī)模納稅人的征收率為 b,則：

增值率 X=(S-P)÷S 一般納稅人應(yīng)納增值稅=S×a-P×a=X×S×a 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S×b

令 X×S×a=S×b

得到 X =b/a

由以上計算可知，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的無差別平衡點的增值率為 b/a，當(dāng)一般納稅人適用的增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為 3%時，所計算出的無差別平衡點增值率為 18.75%。若企業(yè)的增值率等于 18.75%，選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人在稅負(fù)上沒有差別，其應(yīng)納增值稅額相同。若企業(yè)的增值率小于 18.75%，選擇成為一般納稅人稅負(fù)較輕;反之，選擇小規(guī)模納稅人較為有利。

(2)購貨對象的納稅籌劃 一般納稅人從一般納稅人處采購的貨物，增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣。一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購的貨物增值稅 不能抵扣(由稅務(wù)機關(guān)代開的除外),為了彌補購貨人的損失，小規(guī)模納稅人有時會在價格上給予優(yōu)惠，在選擇購貨 對象時，要綜合考慮由于價格優(yōu)惠所帶來的成本的減少和不能抵扣的增值稅帶來的成本費用的增加。

2、生產(chǎn)的納稅管理

企業(yè)生產(chǎn)過程實際上是各種原材料、人工工資和相關(guān)費用轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的全過程，可以從以下三個方面進(jìn)行納稅籌劃：

(1)存貨計價的納稅籌劃

從籌劃的角度看來，納稅人可以通過采用不同的計價方法對發(fā)出存貨的成本進(jìn)行籌劃，根據(jù)實際情況選擇有利于納稅籌劃的存貨計價方法。

(2)固定資產(chǎn)的納稅籌劃 在考慮了貨幣的時間價值后，直線法折舊和加速折舊法會對折舊的抵稅收益造成不同影響，加速折舊法包括雙倍余 額遞減法和年數(shù)總額法，這兩種折舊方法的抵稅效益也不相同，在進(jìn)行納稅籌劃時，要慎重選擇。

(3)期間費用的納稅籌劃 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用和損失，只有部分能夠計入所得稅扣除項目，且有些扣除項目還有限額規(guī)定。 例如企業(yè)發(fā)生的招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的 5%。因此，企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格 規(guī)劃招待費的支出時間，對于金額巨大的招待費，爭取在兩個或多個會計年度分別支出，從而使扣除金額最多。

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