編輯推薦：2019年中級會計職稱各科考前模擬試卷匯總

一、單項選擇題(本類題共10小題，每小題1.5分，共15分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“○”作答)

1、資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發生的調整事項在進行調整處理時，不能調整的是(　　)。

A、資產負債表

B、利潤表

C、現金流量表正表

D、所有者權益變動表

【答案】C

【解析】現金流量表正表不調整，但現金流量表補充資料的相關項目應進行調整，調整后并不影響經營活動現金流量的總額。

2、2015年12月5日，甲公司銷售一批商品給乙公司，取得銷售收入60萬元。2017年2月10日乙公司經甲公司同意后退回了該批商品。假設甲公司2016年度的財務報告于2017年4月30日批準報出，不考慮其他因素的影響，則甲公司的下列處理中正確的是(　　)。

A、調減2015年營業收入60萬元

B、調減2016年營業收入60萬元

C、調減2016年年初未分配利潤60萬元

D、調減2017年營業收入60萬元

【答案】B

【解析】報告年度或以前年度銷售的商品，在年度財務報告批準報出前退回，應沖減報告年度的營業收入、營業成本以及相關的稅金，本題中的報告年度是2016年，所以應調減2016年的營業收入60萬元。

3、甲公司2016年10月1日與乙公司簽訂一項供銷合同，由于甲公司未按照合同約定發貨，致使乙公司發生重大經濟損失。乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失3500萬元，至2016年12月31日法院尚未判決。甲公司2016年12月31日在資產負債表中的“預計負債”科目反映了關于該未決訴訟的預計賠償款2000萬元，2017年3月15日法院做出一審判決，甲公司需向乙公司支付經濟損失2800萬元。甲公司和乙公司均不服從判決，于3月20日上訴至二審法院。至財務報告批準報出前，法院尚未做出二審判決。假設2017年3月20日，甲公司認為該未決訴訟的預計賠償款為2500萬元。甲公司2016年財務報告批準報出日為2017年3月31日，甲公司報告年度資產負債表中有關項目調整處理正確的是(　　)。

A、“預計負債”項目調增500萬元

B、“預計負債”項目調減2000萬元;“其他應付款”項目調增2800萬元

C、“預計負債”項目調增600萬元;“其他應付款”項目調增2800萬元

D、“預計負債”項目調減2800萬元;“其他應付款”項目調增800萬元

【答案】A

【解析】由于本題仍未做出最終判決，所以不能沖減預計負債和確認其他應付款，應根據資產負債表日后重新預計的賠償款調整預計負債，調整金額=2500-2000=500(萬元)，選項A正確。

4、下列關于資產負債表日后事項的表述中，不正確的是(　　)。

A、資產負債表日后事項包括調整事項和非調整事項

B、資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項

C、資產負債表日后非調整事項的發生同樣影響資產負債表日企業的財務報表數字

D、資產負債表日后發生的某一事項在資產負債表日或之前已經存在，則屬于調整事項;反之，則屬于非調整事項

【答案】C

【解析】資產負債表日后發生的非調整事項，是表明資產負債表日后發生的情況的事項，與資產負債表日存在狀況無關，不應當調整資產負債表日的財務報表。選項C表述不正確。

5、下列在年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的事項，屬于資產負債表日后非調整事項的是(　　)。

A、資產負債表日前已經存在的事項，在資產負債表日后期間進行判決

B、上期銷售已確認收入并可以合理估計退貨率的商品發生退貨

C、資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾

D、資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者調整原先資產確認的減值金額

【答案】C

【解析】資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾，屬于資產負債表日后的非調整事項。

6、某上市公司2016年度財務報告于2017年2月10日編制完成，注冊會計師完成審計并簽署審計報告日期為2017年4月10日，經董事會批準報表于4月20日對外公布，股東大會召開日為4月25日。按照準則規定，該公司2016年度資產負債表日后事項的涵蓋期間為(　　)。

A、2017年1月1日至2017年4月20日

B、2017年2月10日至2017年4月10日

C、2017年1月1日至2017年2月10日

D、2017年2月10日至2017年4月25日

【答案】A

【解析】資產負債表日后事項涵蓋的期間：報告年度次年的1月1日或報告期間下一期第一天起至董事會或類似機構批準財務報告可以對外公布的日期止，即以董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期為截止日期。

7、如果報告年度資產負債表日及以前售出的商品，在資產負債表日后至財務會計報告批準報出日之間發生退回，應當(　　)。

A、沖減退回當月的銷售收入

B、計入退回當月的財務費用

C、作為資產負債表日后調整事項處理

D、作為資產負債表日后非調整事項處理

【答案】C

【解析】資產負債表所屬期間或以前期間所售商品在資產負債表日后退回的，應作為資產負債表日后調整事項處理，選項C正確。

8、下列關于資產負債表日后調整事項的表述中，正確的是(　　)。

A、資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額，屬于資產負債表日后調整事項

B、資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾等屬于資產負債表日后調整事項

C、如果資產負債表日后事項對資產負債表日的情況提供了進一步的證據，證據表明的情況與原來的估計和判斷不完全一致，則按照原來的估計進行會計處理

D、資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯，若金額不重大，那么不作為調整事項處理

【答案】A

【解析】資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾等屬于資產負債表日后非調整事項，選項B不正確;如果資產負債表日后事項對資產負債表日的情況提供了進一步的證據，證據表明的情況與原來的估計和判斷不完全一致，則需要對原來的會計處理進行調整，選項C不正確;資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯，無論金額是否重大，均作為資產負債表日后調整事項處理，選項D不正確。

9、某上市公司財務報告批準報出日為次年4月30日，該公司在資產負債表日后期間發生的以下事項中，不屬于非調整事項的是(　　)。

A、董事會通過的資本公積轉增股本的方案

B、資產負債表日后期間處置了某子公司

C、上年度售出產品發生的銷售折讓

D、次年第一季度發生巨額虧損

【答案】C

【解析】選項C屬于資產負債表日后調整事項。

10、金山公司為增值稅一般納稅人，金山公司年度財務報告批準報出日為次年4月30日。金山公司所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。2017年2月15日完成了2016年度所得稅匯算清繳工作。則金山公司2017年1月1日至4月30日發生的下列事項中，屬于2016年度資產負債表日后調整事項的是(　　)。

A、2017年1月30日發現2015年年末在建工程余額200萬元，于2016年6月已達到預定可使用狀態但尚未轉入固定資產

B、2017年3月持有的美國國債因外匯匯率發生變動，價格下降300萬元

C、2017年4月10日發生嚴重火災，損失一棟倉庫，價值500萬元

D、2017年4月18日企業利潤分配方案擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤

【答案】A

【解析】選項B、C和D，屬于資產負債表日后非調整事項。

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二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“□”作答)

1、下列關于資產負債表日后事項期間調整事項處理的表述中，正確的有(　　)。

A、涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算

B、涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算

C、不涉及損益及利潤分配的事項，調整相關科目

D、通過相關賬務調整后，還應同時調整財務報表相關項目的數字

【答案】ABCD

2、下列各項中，表述正確的有(　　)。

A、資產負債表日后發生的調整事項如涉及現金收支項目的，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表正表各項目數字

B、資產負債表日后事項中的調整事項，涉及損益的，通過“以前年度損益調整”科目核算，然后將“以前年度損益調整”科目的余額轉入“本年利潤”科目

C、資產負債表日后事項中的調整事項，涉及損益的，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算

D、涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算

【答案】AD

【解析】資產負債表日后調整事項中，涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算，然后將“以前年度損益調整”科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目，選項B和C錯誤。

3、甲公司系一上市公司，適用的所得稅稅率為25%，采用資產負債表債務法核算所得稅，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2017年2月在2016年度財務會計報告批準報出前發現一臺管理用固定資產未計提折舊，屬于重大差錯，且該事項發生在2016年的所得稅匯算清繳之前。該固定資產系2015年6月接受A公司捐贈取得。根據該公司的折舊政策，該固定資產2015年應計提折舊200萬元，2016年應計提折舊400萬元。則該公司下列處理中，正確的有(　　)。

A、甲公司2016年年末資產負債表“固定資產”項目年末數應調減600萬元

B、甲公司2016年年末資產負債表“未分配利潤”項目年末數應調減405萬元

C、甲公司2016年度利潤表“管理費用”項目本期金額應調增600萬元

D、甲公司2016年度利潤表“凈利潤”項目本期金額應調減300萬元

【答案】ABD

【解析】甲公司2016年年末資產負債表“固定資產”項目年末數應調減的金額=200+400=600(萬元)，選項A正確;甲公司2016年資產負債表“未分配利潤”項目年末數應調減的金額=(200+400)×(1-25%)×(1-10%)=405(萬元)，選項B正確;甲公司2016年度利潤表“管理費用”本期金額應調增的金額為2016年的折舊額400萬元，選項C不正確;調整甲公司2016年利潤表“凈利潤”項目本期金額=400×(1-25%)=300(萬元)，選項D正確。

4、下列關于資產負債表日后非調整事項的處理中，正確的有(　　)。

A、資產負債表日后發生的非調整事項，不應當調整報告年度的財務報表

B、資產負債表日后發生的非調整事項，應當調整報告年度的財務報表

C、非調整事項對財務報告使用者具有重大影響的，應在附注中進行披露

D、非調整事項對財務報告使用者具有重大影響的，不應在附注中進行披露

【答案】AC

【解析】資產負債表日后發生的非調整事項，是表明資產負債表日后發生的情況的事項，與資產負債表日存在狀況無關，不應當調整資產負債表日的財務報表，選項A正確，選項B錯誤;但有的非調整事項對財務報告使用者具有重大影響，如不加以說明，將不利于財務報告使用者做出正確估計和決策，因此，應在附注中進行披露，選項C正確，選項D錯誤。

5、下列關于資產負債表日后事項的表述中，正確的有(　　)。

A、資產負債表日后事項是在這個特定期間內發生的全部事項

B、資產負債表日后期間可以是資產負債表日次日起至董事會或類似機構再次批準財務報告報出日之間的期間

C、資產負債表日后事項包含調整事項和非調整事項

D、資產負債表日后事項包括有利事項和不利事項

【答案】BCD

【解析】資產負債表日后事項并不是在這個特定期間內發生的全部事項，而是與資產負債表日存在狀況有關的事項，或雖然與資產負債表日存在狀況無關，但對企業財務狀況具有重大影響的事項，選項A不正確。

6、下列關于資產負債表日后事項的表述中，正確的有(　　)。

A、如果資產負債表日及所屬會計期間已經存在某種情況，但當時并不知道其存在或者不能知道確切結果，資產負債表日后發生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結果，則該事項屬于資產負債表日后事項中的調整事項

B、資產負債表日后非調整事項是指表明資產負債表日后發生的情況的事項

C、資產負債表日后重要的非調整事項雖然不影響資產負債表日的財務報表數字，但可能影響財務報表使用者做出正確的決策和估計，需要適當披露

D、如果資產負債表日后事項對資產負債表日的情況提供了進一步的證據，證據表明的情況與原來的估計和判斷不完全一致，則需要對原來的會計處理進行調整

【答案】ABCD

7、某上市公司2016年度的財務報告批準報出日為2017年3月31日，下列各項中應作為資產負債表日后調整事項處理的有(　　)。

A、2017年1月銷售的商品，在2017年3月份被退回

B、2017年2月發現2016年無形資產少提攤銷，達到重要性程度

C、2017年3月發現2016年固定資產少提折舊，達到重要性程度

D、2017年4月發現2016年固定資產少提折舊，未達到重要性要求

【答案】BC

【解析】選項A屬于當期業務;選項D，不屬于資產負債表日后事項，直接調整當期相關項目金額。

8、甲公司2016年度財務報告于2017年3月5日批準對外報出，財務報告報出前發生以下事項：2017年2月1日，甲公司收到乙公司因產品質量原因退回的商品，該商品系2016年12月5日銷售;2017年2月5日，甲公司按照2016年12月份申請通過的方案成功發行公司債券;2017年2月25日，甲公司發現2016年11月20日入賬的固定資產未計提折舊;2017年3月1日，提取法定盈余公積200萬元。下列事項中，屬于甲公司2016年度資產負債表日后調整事項的有(　　)。

A、乙公司因質量原因發生的退貨

B、甲公司發行公司債券

C、固定資產未計提折舊

D、提取法定盈余公積

【答案】ACD

【解析】選項A，報告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調整事項;選項B，甲公司在資產負債表日后期間發行債券屬于非調整事項;選項C，日后期間發現的前期差錯，屬于調整事項;選項D，日后期間提取法定盈余公積為調整事項。

9、甲公司發生的下列資產負債表日后事項中，屬于非調整事項的有(　　)。

A、發生報告年度銷售的商品退回

B、外匯匯率發生重大變化

C、發生企業合并

D、發生火災導致報告年度采購的原材料嚴重毀損

【答案】BCD

【解析】選項A屬于資產負債表日后調整事項。

10、甲公司2016年度財務報告批準報出日為2017年4月30日，該公司在2017年1月1日至2017年4月30日之間發生的下列事項，需要對2016年度財務報告進行調整的有(　　)。

A、2017年4月29日，法院判決保險公司對2016年12月3日發生的火災賠償150000元

B、2016年11月份銷售給某單位的100000元商品已確認收入，在2017年1月25日被退貨

C、2017年2月20日，公司董事會制訂并批準了2016年度現金股利分配方案

D、2017年1月30日發現2016年6月在建工程余額200萬元，已達到預定可使用狀態但尚未轉入固定資產

【答案】ABD

【解析】選項C，日后期間分配現金股利屬于非調整事項，不調整報告年度的財務報告。

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三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“○”作答)

1、資產負債表日后至財務會計報告批準報出日之間發生的報告年度已確認收入的商品因質量問題被退回，該事項屬于資產負債表日后非調整事項。(　　)

【答案】×

【解析】資產負債表日后期間發生的報告年度已確認收入的銷售商品的退回，屬于資產負債表日后調整事項。

2、資產負債表日后期間發現的財務報告舞弊或差錯，是指資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發現的屬于報告期或以前期間存在的財務報告舞弊或差錯，這種舞弊或差錯應當作為資產負債表日后調整事項，調整報告年度的年度財務報告或中期財務報告相關項目的數字。(　　)

【答案】√

3、資產負債表日后期間，企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤，應確認為資產負債表日負債。(　　)

【答案】×

【解析】資產負債表日后，企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤，不確認為資產負債表日負債，但應當在附注中單獨披露。

4、資產負債表日后期間取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額，應作為調整事項進行處理。(　　)

【答案】√

5、資產負債表日后發生的全部事項都屬于資產負債表日后事項。(　　)

【答案】×

【解析】資產負債表日后事項不是在日后期間發生的全部事項，而是與資產負債表日存在狀況有關的事項，或雖然與資產負債表日存在狀況無關，但對企業財務狀況具有重大影響的事項，其他事項不屬于資產負債表日后事項。

6、資產負債表日后事項既可以是有利事項，也可以是不利事項。(　　)

【答案】√

7、董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期，與實際對外公布日之間發生的與資產負債表日后事項有關的事項，由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。(　　)

【答案】√

8、資產負債表日后事項涵蓋的期間是自資產負債表日后至財務報告實際報出日止的一段時間。(　　)

【答案】×

【解析】資產負債表日后事項涵蓋的期間是自資產負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間。

9、資產負債表日后期間發現以前期間的會計差錯，但是金額很小，應將其作為非調整事項處理。(　　)

【答案】×

【解析】資產負債表日后期間發現的以前期間的會計差錯，無論金額是否重大，都作為調整事項處理。

10、資產負債表日后期間訴訟案件結案，人民法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新的負債。(　　)

【答案】√

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四、計算分析題(凡要求計算的，應有必要的計算過程;計算結果出現兩位以上小數的，均四舍五入保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示。請在指定答題區域內作答)

X公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算。X公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，假定該公司計提的各種資產減值準備和因或有事項確認的負債均作為暫時性差異處理。X公司2016年度的財務報告于2017年4月30日批準報出，所得稅匯算清繳日為2017年5月31日。自2017年1月1日至4月30日財務報表對外報出前發生如下事項：

(1)X公司與Z公司簽訂供銷合同，合同規定X公司在2016年11月供應給Z公司一批貨物，由于X公司未能按照合同發貨，致使Z公司發生重大經濟損失。Z公司向法院提起訴訟，要求X公司賠償經濟損失500萬元，該訴訟案在2016年12月31日尚未判決，X公司已確認預計負債400萬元。2017年3月25日，經法院一審判決，X公司需要賠償Z公司經濟損失480萬元，X公司不再上訴，賠償款已支付。

(2)3月20日，X公司發現2016年12月31日計算A庫存商品的可變現凈值時發生差錯，該庫存商品的成本為1000萬元，預計可變現凈值應為800萬元。2016年12月31日，X公司誤將A庫存商品的可變現凈值預計為850萬元。

要求：

(1)指出上述事項中哪些屬于資產負債表日后調整事項，哪些屬于非調整事項，注明序號即可;

(2)對資產負債表日后調整事項，編制相關調整會計分錄(調整事項需編制損益結轉分錄)。

(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)事項(1)和事項(2)均為資產負債表日后調整事項。

(2)①事項(1)

借：以前年度損益調整——營業外支出　　　　　　　　　　80

預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

借：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　120(480×25%)

貸：以前年度損益調整——所得稅費用　　　　　　　　　 120

借：以前年度損益調整——所得稅費用　　　　　　　　　 100

貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　100(400×25%)

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　 60(80-120+100)

貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　　60

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 6(60×10%)

貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 6

借：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

【提示】實際支付的該部分款項，應該作為當期事項進行處理，無需調整報告年度報表的金額。

②事項(2)

借：以前年度損益調整——資產減值損失　　　　　　　　　50

貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　50(850-800)

借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　12、5(50×25%)

貸：以前年度損益調整——所得稅費用　　　　　　　　　12、5

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　37、5

貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　37、5

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　3、75(37、5×10%)

貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　3、75

2019年9月9日中級會計職稱考試結束后，成績將于10月19日前公布，為方便考生及時獲得成績查詢時間，環球網校提供 免費預約短信提醒服務，我們將以短信形式提醒您即將開始查詢2019年各省中級會計職稱考試成績，請及時預約。

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五、綜合題(凡要求計算的，應有必要的計算過程;計算結果出現兩位以上小數的，均四舍五入保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示。請在指定答題區域內作答)

甲公司2014年至2016年發生的有關交易或事項如下：

(1)2014年12月31日，甲公司購買丁公司持有的乙公司60%股權，能夠控制乙公司的財務和經營政策。購買合同約定，甲公司以每股6、3元的價格向其發行6000萬股本公司股票作為對價;乙公司可辨認凈資產的公允價值為54000萬元(有關可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同)。當日，乙公司股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，盈余公積為9400萬元，未分配利潤為14600萬元;該項交易中，甲公司為取得有關股權以銀行存款支付評估費100萬元，法律費300萬元，為發行股票支付券商傭金2000萬元。甲、乙公司在該項交易前不存在關聯方關系。

(2)2015年6月20日，甲公司將本公司生產的A產品出售給乙公司，售價為300萬元，成本為216萬元(未減值)。乙公司將取得的A產品作為管理用固定資產，取得時即投入使用，預計使用5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2015年年末，甲公司尚未收到乙公司購買A產品價款351萬元。甲公司對賬齡在一年以內的應收賬款(含應收關聯方款項)按賬面余額的5%計提壞賬準備。

(3)乙公司2015年實現凈利潤6000萬元，其他綜合收益增加900萬元。乙公司2015年12月31日股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，其他綜合收益增加900萬元，盈余公積為10000萬元，未分配利潤為20000萬元。

(4)2016年1月1日，乙公司的另一投資方丙公司向乙公司增資40000萬元，甲公司持股比例下降為40%，但對乙公司仍具有重大影響。

其他有關資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售產品適用的增值稅稅率均為17%，本題不考慮除增值稅外其他相關稅費;售價均不含增值稅;本題中有關公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

要求：

(1)計算該項合并中甲公司合并乙公司應確認的商譽，并編制個別財務報表相關會計分錄。

(2)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務報表相關的調整和抵銷分錄。

(3)因其他投資方增資導致甲公司喪失控制權，計算對甲公司個別財務報表損益的影響金額，并編制相關的會計分錄。

【答案】

(1)甲公司合并乙公司產生的商譽=6000×6、3-54000×60%=5400(萬元)。

借：長期股權投資　　37800(6000×6、3)

貸：股本　　6000

資本公積——股本溢價　　31800

借：管理費用　　400(100+300)

資本公積——股本溢價　　2000

貸：銀行存款　　2400

(2)甲公司2015年12月31日調整和抵銷分錄如下：

借：營業收入　　300

貸：營業成本　　216

固定資產——原價　　84

借：固定資產——累計折舊　　8、4(84/5×6/12)

貸：管理費用　　8、4

借：應付賬款　　351

貸：應收賬款　　351

借：應收賬款——壞賬準備　　17、55(351×5%)

貸：資產減值損失　　17、55

借：長期股權投資　　4140(3600+540)

貸：投資收益　　3600(6000×60%)

其他綜合收益　　540(900×60%)

借：股本　　10000

資本公積　　20000

其他綜合收益　　900

盈余公積　　10000

未分配利潤——年末　　20000

商譽　　5400

貸：長期股權投資　　41940(37800+4140)

少數股東權益　　24360(60900×40%)

借：投資收益　　3600

少數股東損益　　2400

未分配利潤——年初　　14600

貸：提取盈余公積　　600

未分配利潤——年末　　20000

(3)投資方因其他投資方對其子公司增資，喪失控制權但能夠施加重大影響的，投資方在個別財務報表中，按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額，與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額計入當期損益。

對甲公司2016年個別財務報表中損益的影響金額=40000×40%-37800×(60%-40%)÷60%=3400(萬元)。

會計分錄：

借：長期股權投資——乙公司　　3400

貸：投資收益　　3400

借：長期股權投資——損益調整　　2400(6000×40%)

——其他綜合收益　　360(900×40%)

貸：盈余公積　　240(6000×40%×10%)

利潤分配——未分配利潤　　2160(6000×40%×90%)

其他綜合收益　　360(900×40%)

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