編輯推薦：2019年中級會計職稱各科考前模擬試卷匯總

一、單項選擇題(本類題共10小題，每小題1.5分，共15分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“○”作答)

1、2015年1月1日甲公司以現金7000萬元取得乙公司100%的有表決權股份，能夠對乙公司實施控制。持有期間長期股權投資未發生減值。2016年2月10日，甲公司將持有的乙公司股權的90%對非關聯方出售，收到價款7800萬元，相關手續于當日完成。處置后，甲公司無法再對乙公司實施控制，也不能施加共同控制或重大影響，因此將剩余投資轉為可供出售金融資產核算。剩余股權的公允價值為900萬元。假定不考慮其他因素，則因處置持有乙公司部分股權，對甲公司2016年度損益的影響金額為(　　)萬元。

A.900

B.950

C.1700

D.1100

【答案】C

【解析】 對甲公司2016年度損益的影響金額=(7800-7000×90%)(90%股權的處置損益)+(900-7000×10%)(剩余10%股權公允價值與賬面價值的差額)=1700(萬元)。

參考會計分錄如下：

取得投資時：

借：長期股權投資 7000

貸：銀行存款 7000

處置股權時：

借：銀行存款 7800

貸：長期股權投資 6300

投資收益 1500

借：可供出售金融資產 900

貸：長期股權投資 700

投資收益 200

2、下列關于固定資產后續支出的會計處理中，正確的是(　　)。

A.固定資產的大修理費用和日常修理費用，金額較大時應予以資本化

B.固定資產的大修理費用和日常修理費用，金額較大時應采用預提或待攤方式

C.生產車間和行政管理部門等發生的固定資產修理費用應計入當期管理費用

D.經營租入固定資產的改良支出應直接計入當期損益

【答案】C

【解析】 固定資產的大修理費用和日常修理費用，通常不符合確認固定資產的兩個特征，應當在發生時計入當期管理費用或銷售費用，不得采用預提或待攤的方式處理，對于規模較大的修理費用如果符合資本化條件則可以列支于“長期待攤費用”，所以，選項A、B錯誤;企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出予以資本化，作為長期待攤費用處理，在合理的期間內攤銷，選項D錯誤。

3、下列項目中，不屬于投資性房地產的是(　)。

A.房地產企業開發的已出租的房屋

B.持有并準備增值后轉讓的房屋建筑物

C.以經營租賃方式租出的寫字樓

D.持有并準備增值后轉讓的土地使用權

【答案】B

【解析】 持有并準備增值后轉讓的房屋建筑物不屬于投資性房地產。

4、2015年1月1日，甲公司以一項無形資產(土地使用權)換入乙公司公允價值為840萬元的交易性金融資產，并收到補價200萬元。該項無形資產的原價為900萬元，累計攤銷100萬元，公允價值無法可靠計量，甲公司換出該項無形資產應交營業稅32萬元。甲公司將換入的金融資產作為交易性金融資產核算。假定上述資產交換具有商業實質。關于上述事項的會計處理，下列說法正確的是(　　)。

A.甲公司換出無形資產的公允價值無法可靠計量，因此甲公司應以無形資產的賬面價值作為換入交易性金融資產成本的計量基礎

B.甲公司換出該項無形資產發生的營業稅應計入營業稅金及附加

C.甲公司換出該項無形資產發生的營業稅應計入換入資產的成本

D.甲公司換入的交易性金融資產的初始投資成本為840萬元

【答案】D

【解析】 選項A，因換入資產公允價值能夠可靠計量且具有商業實質，因此甲公司應以換入資產的公允價值作為換入資產成本的計量基礎;選項BC，營業稅應計入營業外收支。

5、甲公司只有一個子公司乙公司，2015年度，甲公司和乙公司個別現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的金額分別為3000萬元和1000萬元，“購買商品、接受勞務支付的現金”項目的金額分別為1800萬元和600萬元。2015年甲公司向乙公司銷售商品收到現金200萬元，不考慮其他事項，合并現金流量表中“購買商品、接受勞務支付的現金”項目的金額是(　　)萬元。

A.2200

B.2100

C.4000

D.2400

【答案】A

【解析】 購買商品、接受勞務支付的現金”項目的金額=(1800+600)-200=2200(萬元)。

6、甲公司自2014年1月1日起自行研究開發一項新專利技術。適用的所得稅稅率為25%。甲公司2014年實現利潤總額為10000萬元。2014年度研發支出為2000萬元，其中費用化的支出為800萬元，資本化支出為1200萬元。2014年7月1日，該項專利技術獲得成功并取得專利權。甲公司預計該項專利權的使用年限為10年，采用直線法進行攤銷，均與稅法規定相同。

稅法。規定，研究開發支出未形成無形資產計入當期損益的，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。假定不考慮其他因素，則確認所得稅費用是( )萬元。

A.2392.5

B.2500

C.0

D.2332.5

【答案】A

【解析】 自行研發的無形資產確認時，既不影響應納稅所得額也不影響會計利潤，故不確認相關的遞延所得稅資產。2014年末應交所得稅=(10000-800×50%+60-1200×150%/10×6/12)×25%=2392.5(萬元);2014年末確認所得稅費用2392.5萬元。

7、乙社會團體的個人會員每年應交納會費200元，交納期間為每年1月1日至12月31日，當年未按時交納會費的會員下年度自動取消會員資格。該社會團體共有會員1800人。至2014年12月31日，1200人已交納當年會費，150人交納了2014年度至2016年度的會費，450人尚未交納當年會費，該社會團體2014年度應確認的會費收入為( )元。

A.270000

B.360000

C.240000

D.244000

【答案】A

【解析】 會費收入體現在會費收入會計科目中，反映的是當期會費收入的實際發生額。有450人的會費沒有收到，不符合收入確認條件，所以應確認的會費收入=200×(1200+150)=270000(元)。

8、最有利市場，是指在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以最高金額出售相關資產或者以最低金額轉移相關負債的市場。其中，交易費用是指(　　)。

A.未決定出售該固定資產之前發生的日常維護費

B.將一臺設備從當前位置轉移到主要市場支付的運費

C.企業發生的可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具的增量費用

D.企業發行股票發生的傭金

【答案】C

【解析】 交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具的增量費用。交易費用在進行相關資產或負債交易時不可避免。交易費用直接由交易引起，并且是企業進行交易所必需的，如果企業未決定出售資產或轉移負債，該費用將不會產生。企業應當根據其他相關會計準則對交易費用進行會計處理。

9、某市向甲公司無償劃撥一處土地使用權供其免費使用20年。由于地勢較偏僻，尚不存在活躍的房地產交易市場，公允價值無法可靠計量，則甲公司下列處理中正確的是(　　)。

A.無償取得，不需要確認

B.按照名義金額1元計量

C.按照甲公司估計的公允價值計量

D.按照該縣所屬地級市活躍的交易市場中同類土地使用權同期的市場價格計量

【答案】B

【解析】 在很少的情況下，與資產相關的政府補助也可能表現為政府向企業無償劃撥長期非貨幣性資產，應當在實際取得資產并辦妥相關受讓手續時按照其公允價值確認和計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額(1元)計量。

10、甲公司為上市公司，2015年5月10日以620萬元(含已宣告但尚未發放的現金股利20萬元)購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產，另支付手續費6萬元。5月30日，甲公司收到現金股利20萬元。6月30日乙公司股票每股市價為2.5元。7月20日，甲公司以800萬元出售該項交易性金融資產，同時支付交易費用10萬元。甲公司處置該項交易性金融資產時確認的投資收益為(　　)萬元。

A.290

B.190

C.200

D.180

【答案】B

【解析】 甲公司處置該項交易性金融資產時確認的投資收益=800-10-600=190(萬元);也可以根據下面的分錄來計算，即：290-100=190(萬元)。注意：持有期間確認的公允價值變動損益在處置時，應轉入“投資收益”科目中。

借：交易性金融資產——成本 600

應收股利 20

投資收益 6

貸：銀行存款 626

借：銀行存款 20

貸：應收股利 20

借：公允價值變動損益 100

貸：交易性金融資產——公允價值變動 100

借：銀行存款 790

交易性金融資產——公允價值變動 100

貸：交易性金融資產——成本 600

投資收益 290

借：投資收益 100

貸：公允價值變動損益 100

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二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“□”作答)

1、下列各項中，說法正確的有(　　)。

A.承租人確認的融資租賃發生的融資費用屬于借款費用

B.已使用借款購入工程物資是借款費用資本化必須滿足的條件

C.企業發生的權益性融資費用，也屬于借款費用

D.借款費用是企業因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等

【答案】A,D

【解析】 選項B，屬于資產支出的一種形式，但并不屬于借款費用資本化必須滿足的條件，資產支出還可以通過其他形式來體現，比如承擔帶息債務等;選項C，企業發生的權益性融資費用，不包括在借款費用中。

2、下列各項中，屬于承租人初始直接費用的有( 　　)。

A.租賃合同的印花稅

B.履約成本

C.租賃談判人員的差旅費

D.傭金

【答案】A,C,D

【解析】 初始直接費用，是指承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應當計入租賃資產價值。發生初始直接費用時，借記“固定資產——融資租入固定資產”等科目，貸記“銀行存款”等科目。履約成本，是指在租賃期內為租賃資產支付的各種成本，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。履約成本不屬于初始直接費用。

3、事業單位下列會計處理方法中，正確的有(　)。

A.非財政補助結余包括事業結余和經營結余

B.年度終了，事業單位應將“經營結余”科目余額全數轉入“非財政補助結余分配”科目，結轉后該科目無余額

C.事業結余是事業單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的余額

D.事業單位應將當年年末未分配結余，全數轉入“事業基金”科目，借記“非財政補助結余分配”科目，貸記“事業基金”科目。結轉后，“非財政補助結余分配”科目應無余額

【答案】A,C,D

【解析】 選項B，年度終了，單位應將實現的經營結余全數轉入“非財政補助結余分配”科目，結轉后本科目無余額。但如為虧損，則不予結轉。

4、下列項目中影響專門借款利息資本化金額的有(　)。

A.資本化期間

B.專門借款的費用化期間的利息費用總額

C.專門借款閑置資金收益率

D.專門借款資產支出加權平均數

【答案】A,C

【解析】 (1)專門借款的利息也需要區分資本化利息和費用化利息，其在費用化期間計提的利息費用化計入當期損益。

(2)專門借款資本化金額=專門借款資本化期間利息總額-專門借款資本化期間閑置資金的投資收益。

(3)專門借款閑置資金總額包括資本化期間、費用化期間閑置資金的投資收益。

5、按照建造合同的規定，下列各項中屬于合同收入的內容有(　　)。

A.合同中規定的初始收入

B.客戶預付的定金

C.因索賠形成的收入

D.因客戶違約產生的罰款收入

【答案】A,C

【解析】 客戶預付的定金不屬于合同收入。合同收入包括：(1)合同中規定的初始收入;(2)因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。因客戶違約產生的罰款收入不屬于索賠收入。索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、由建筑承包商向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中的成本的款項。因索賠款而形成的收入，應在同時具備下列條件時予以確認：(1)根據談判情況，預計對方能夠同意這項索賠;(2)對方同意接受的金額能夠可靠計量。

6、下列各項變更中，屬于會計政策變更的有(　　)。

A.將長期債權投資劃分為持有至到期投資，其折價攤銷由直線法改為實際利率法

B.發出存貨計價方法的變更

C.對子公司的長期股權投資由權益法改為成本法核算

D.因或有事項確認的預計負債根據最新證據進行調整

【答案】A,B,C

【解析】 選項D，屬于會計估計變更。

7、在認定資產組產生的現金流入是否基本上獨立于其他資產組時，下列處理方法中正確的有(　)。

A.如果管理層按照生產線來監控企業，可將生產線作為資產組

B.如果管理層按照業務種類來監控企業，可將各業務種類中所使用的資產作為資產組

C.如果管理層按照地區來監控企業，可將地區中所使用的資產作為資產組

D.如果管理層按照區域來監控企業，可將區域中所使用的資產作為資產組

【答案】A,B,C,D

8、下列商品銷售，實質上未滿足收入確認條件，通常不應確認收入的有(　)。

A.采用售后回購方式融入資金的銷售

B.采用售后租回方式銷售商品(售價不等于公允價值)

C.采用預收款方式銷售商品的，商品未發出，已預收貨款

D.采用支付手續費方式委托代銷商品的，商品已經發出，未收到代銷清單

【答案】A,B,C,D

9、下列項目中，屬于職工薪酬的有(　)。

A.工會經費和職工教育經費

B.住房公積金

C.以現金結算的股份支付

D.職工子女贍養福利

【答案】A,B,C,D

【解析】 工會經費和職工教育經費，住房公積金，以現金結算的股份支付，職工子女贍養福利，均屬于職工薪酬。

10、下列關于存貨可變現凈值的說法中，正確的有(　)。

A.材料生產的產品過時，導致其市場價格低于產品成本，可以表明存貨的可變現凈值低于成本

B.為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以產成品或商品的合同價格作為其可變現凈值的計算基礎

C.如果持有的存貨數量少于銷售合同訂購數量，實際持有與該銷售合同相關的存貨應以銷售合同所規定的價格作為可變現凈值的計算基礎

D.用于出售的材料等，通常以其所生產的商品的售價作為其可變現凈值的計算基礎

【答案】A,B,C

【解析】 選項D，用于出售的材料等，通常以材料本身的市場價格作為其可變現凈值的計算基礎，如果是為生產產品而持有的材料等，則才是以其生產的產品售價為基礎計算，所以此選項錯誤。

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三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“○”作答)

1、事業單位用固定資產對外投資時，按評估價或合同、協議確認的價值加上支付的相關稅費記入“長期投資”科目。(　　)

【答案】錯

【解析】 以固定資產取得長期股權投資的，應按照評估價值加上相關稅費來確認長期投資的價值

2、特許權費中，屬于提供初始及后續服務的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入。(　　)

【答案】錯

【解析】 應該在提供服務時確認收入。

3、甲單位的固定資產以外幣核算，期末固定資產產生5萬元的匯兌差額，甲公司將其計入財務費用。( )

【答案】錯

4、債務人應當將債權人放棄債權而享有股份面值的總額確認為股本或實收資本，股份的公允價值的總額與股本之間的差額確認為債務重組的利得。(　　)

【答案】錯

【解析】 債務人應當將債權人放棄債權而享有股份面值的總額確認為股本或實收資本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積——股本溢價，股份的公允價值總額與重組債務賬面價值的差額確認為債務重組利得。

5、與收益相關的政府補助，用于補償企業以后期間發生的費用或損失的，取得時計入營業外收入。(　　)

【答案】錯

【解析】 與收益相關的政府補助，用于補償企業以后期間發生的費用或損失的，取得時計入遞延收益。

6、對于企業在建工程在達到預定可使用狀態前試生產所取得的收入，應作為主營業務收入核算。(　　)

【答案】錯

【解析】 在建工程試運行支出計入工程成本，試運行收入沖減工程成本。

7、資產負債表日后企業以資本公積轉增資本將會改變企業的資本(或股本)結構，影響較大，應當在財務報表附注中進行披露。(　　)

【答案】對

8、企業合并中產生的商譽，其賬面價值和計稅基礎不同形成的應納稅暫時性差異，企業會計準則中規定不確認相關遞延所得稅負債。(　　)

【答案】對

【解析】 企業合并中產生的商譽賬面價值為商譽的價值，因為稅法上不認可商譽，計稅基礎為0，會產生應納稅暫時性差異。但是，如果確認該部分應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債，則意味著將進一步增加商譽的價值。為避免進入死循環，準則規定此時不確認遞延所得稅。

9、附有使用條件的政府對企業的經濟支持屬于政府補助。(　　)

【答案】對

【解析】 政府補助通常附有一定的使用條件，這與政府補助的無償性并不矛盾，并不表明該項補助有償，而是企業經法定程序申請取得政府補助后，應當按照政府規定的用途使用該項補助。

10、用于出售的材料等，通常以其所生產的商品的售價作為其可變現凈值的計算基礎。(　　)

【答案】錯

【解析】 用于出售的材料等，通常以材料本身的市場價格作為其可變現凈值的計算基礎。

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四、計算分析題(本類題共2小題，共22分。凡要求計算的，應有必要的計算過程;計算結果出現兩位以上小數的，均四舍五入保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示。請在指定答題區域內作答)

(一)甲公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易發生日的即期匯率折算。

(1)甲公司7月1日將3000美元兌換為人民幣，當日銀行美元的買入價為1美元=6.6元人民幣，當日的市場匯率為1美元=6.65元人民幣。

(2)甲公司10月5日向美國某公司賒銷商品一批，以美元結算，價款共計6000美元，按合同規定，一個月后付款。交易發生日的匯率為1美元=6.85元人民幣，10月31日的匯率為1美元=6.87元人民幣，收款日的匯率為1美元=6.90元人民幣(該業務不考慮增值稅)。

(3)甲公司10月10日從中國銀行借入短期借款50000美元，款項當日存入銀行。當日市場匯率為1美元=6.86元人民幣。12月1日歸還借款時美元賣出價為1美元=6.90元人民幣，當日即期匯率為1美元=6.88元人民幣。

(4)11月10日，進口一批Y材料，發生價款500000美元尚未支付，當日市場匯率為1美元=6.12元人民幣。以人民幣支付進口關稅44萬元，支付增值稅595000元。該批Y材料專門用于生產10臺Z型號機器。Z型號機器在國內尚無市場，公司所生產的Z型號機器主要用于出口。

假設不考慮相關稅費的影響。

要求：

(1)編制甲公司7月1日兌換人民幣的會計分錄。

(2)編制甲公司10月5日賒銷商品的會計分錄。

(3)編制甲公司10月10日取得短期借款的會計分錄。

(4)編制甲公司11月10日取得進口材料的會計分錄。

(1)甲公司的賬務處理為：

借：銀行存款——人民幣(3000×6.6)19800

財務費用 ——匯兌差額 150

貸：銀行存款 ——美元　19950

(2)甲公司的賬務處理為：

交易發生日：

借：應收賬款——美元(6000×6.85)41100

貸：主營業務收入 41100

10月31日調整匯率變動：

借：應收賬款——美元　[6000×(6.87-6.85)]120

貸：財務費用 ——匯兌差額 120

結算日：

借：銀行存款——美元(6000×6.90)41400

貸：應收賬款 ——美元　 41220

財務費用 ——匯兌差額　180

(3)甲公司的賬務處理為：

借：銀行存款——美元　(50000×6.86)343000

貸：短期借款 ——美元　343000

(4)借：原材料　 　 (3060000+440000)3500000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 595000

貸：應付賬款——美元　(500000×6.12)3060000

銀行存款——人民幣　　　 　　　1035000

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(二)

2013年2月1日，甲建筑公司(以下簡稱“甲公司”)與乙房地產開發商(本題下稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為24000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時預付30%的合同價款。甲公司于2013年3月1日開工建設，估計工程總成本為22000萬元。至2013年12月31日，甲公司實際發生成本10000萬元。由于建筑材料價格和人工成本上漲，甲公司預計完成合同尚需發生成本15000萬元。為此，甲公司于2013年12月31日要求增加合同價款2000萬元，但未能與乙公司達成一致意見。2013年，兩公司結算的金額為9000萬元，年末收到的價款為1500萬元。

2014年6月，乙公司決定將原規劃的普通住宅升級為高檔住宅，與甲公司協商一致，同意增加合同價款3000萬元。2014年度，甲公司實際發生成本12000萬元，年底預計完成合同尚需發生3000萬元。本年結算金額為13000萬元，未收到價款。

2015年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發生工程成本25000萬元。在2015年2月底，工程結算金額為5000萬元。款項尚未收到。

假定：

(1)每年發生的成本中有60%是人工成本，人工工資尚未支付。剩余的40%為購入材料成本。

(2)該建造合同的結果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發生合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度;

(3)甲公司2013年度的財務報表于2014年1月10日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達成一致意見。

要求：

(1)根據資料，編制2013年收到預收賬款、發生成本、結算款項的分錄;

(2)計算甲公司2013年應確認的合同收入、合同費用，并編制會計分錄;

(3)根據資料，編制2014年收到預收賬款、發生成本、結算款項的分錄;

(4)計算甲公司2014年應確認的合同收入、合同費用，并編制會計分錄;

(5)根據資料，編制2015年收到預收賬款、發生成本、結算款項的分錄;

(6)計算甲公司2015年應確認的合同收入、合同費用，并編制會計分錄。

【正確答案】

(1)根據資料，編制2013年收到預收賬款、發生成本、結算款項的分錄;

①收到預收賬款時

借：銀行存款 7200(24000×30%)

貸：預收賬款 7200

②實際發生成本時

借：工程施工——合同成本 10000

貸：原材料 4000

應付職工薪酬 6000

③結算款項時

借：預收賬款 9000

貸：工程結算 9000

實際收到價款時

借：銀行存款 1500

貸：預收賬款 1500

(2)計算甲公司2013年應確認的合同收入、合同費用，并編制會計分錄;

2013年完工進度=10000/(10000+15000)×100%=40%

2013年應確認的合同收入=24000×40%=9600(萬元)

2013年應確認的合同費用=(10000+15000)×40%=10000(萬元)

2013年應確認的合同毛利=9600-10000=-400(萬元)

2013年末應確認的合同預計損失=(10000+15000-24000)×(1-40%)=600(萬元)

會計分錄為：

借：主營業務成本 10000

貸：主營業務收入 9600

工程施工——合同毛利 400

借：資產減值損失 600

貸：存貨跌價準備 600

(3)根據資料，編制2014年的分錄;

①實際發生成本時

借：工程施工——合同成本 12000

貸：原材料 4800(12000×40%)

應付職工薪酬 7200

②結算款項時

借：預收賬款 13000

貸：工程結算 13000

(4)計算2014年應確認的合同收入并編制相關會計分錄;

2014年完工進度=(10000+12000)/(10000+12000+3000)×100%=88%

2014年應確認的合同收入=(24000+3000)×88%-9600=14160(萬元)

2014年應確認的合同費用=25000×88%-10000=12000(萬元)

2014年應確認的合同毛利=14160-12000=2160(萬元)

借：主營業務成本 12000

工程施工——合同毛利 2160

貸：主營業務收入 14160

(5)①實際發生成本時

借：工程施工——合同成本 3000(25000-10000-12000)

貸：原材料 1200

應付職工薪酬 1800

②結算款項時

借：預收賬款 5000

貸：工程結算 5000

(6)2015年完工進度=100%

2015年應確認的合同收入=27000-9600-14160=3240(萬元)

2015年應確認的合同費用=25000-12000-10000=3000(萬元)

2015年應確認的合同毛利=3240-3000=240(萬元)

借：主營業務成本 3000

工程施工——合同毛利 240

貸：主營業務收入 3240

借：存貨跌價準備 600

貸：主營業務成本 600

工程結算與工程施工對沖：

借：工程結算 27000

貸：工程施工——合同成本 25000

——合同毛利 2000

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五、綜合題(凡要求計算的，應有必要的計算過程;計算結果出現兩位以上小數的，均四舍五入保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示。請在指定答題區域內作答)

1、甲公司為增值稅一般納稅人企業，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費;所售資產均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產經營活動，交易價格為公允價格;商品銷售價格均不含增值稅;商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。甲公司按照實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。

甲公司2013年度所得稅匯算清繳于2014年4月28日完成。甲公司2013年度財務會計報告經董事會批準于2014年4月25日對外報出，實際對外公布日為2014年4月30日。

資料一：2013年12月31日前甲公司內部審計部門在對2013年度財務會計報告進行復核時，對2013年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，并要求會計人員進行更正。

①2013年5月3日，因甲公司發生財務困難，無法償還欠A公司的購貨款200萬元，經協商，以庫存商品和無形資產抵償A公司的全部債務。庫存商品的成本為80萬元，公允價值為100萬元;無形資產的原值為70萬元，已計提攤銷額10萬元，公允價值為50萬元。甲公司的會計處理如下：

借：應付賬款 200

累計攤銷 10

貸：庫存商品 80

應交稅費 ——應交增值稅(銷項稅額) 17

無形資產 70

資本公積 43

②經董事會批準，2013年9月20日甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于郊區的辦公用房轉讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉讓價格為5200萬元，乙公司應于2014年1月15日前支付上述款項;甲公司應協助乙公司于2014年2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續。

甲公司辦公用房系2008年3月達到預定可使用狀態并投入使用，成本為9800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2013年9月20日簽訂銷售合同時未計提減值準備。

2013年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關會計處理如下：

借：管理費用 480

貸：累計折舊 480

③2013年6月1日采用分期收款方式銷售大型設備，合同銷售價格為1170萬元(含增值稅，下同)，分5年于每年7月1日收取，該設備適用增值稅稅率17%。假定該大型設備的現銷價格為800萬元，甲公司的會計處理如下：

借：長期應收款 1170

貸：主營業務收入 800

應交稅費 ——應交增值稅(銷項稅額) 170

遞延收益 200

假定年末已按照正確的方法進行攤銷。

資料二：2014年4月25日前甲公司財務負責人在對2013年度財務會計報告進行復核時，對2013年度的以下交易或事項的會計處理提出疑問。

①10月15日，甲公司與B公司簽訂合同，向 B公司銷售一批B產品。合同約定：該批B產品的銷售價格為1000萬元，包括增值稅在內的B產品貨款分兩次收取;第一筆貨款于合同簽訂當日收取20%，第二筆貨款于交貨時收取80%。

10月15日，甲公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行;甲公司尚未開出增值稅專用發票。該批B產品的成本估計為800萬元。至12月31日，甲公司已經開始生產B產品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。稅法規定，收入的確認原則與會計規定相同。

甲公司的會計處理如下：

借：銀行存款 234

貸：主營業務收入 200

應交稅費 ——應交增值稅(銷項稅額) 34

借：主營業務成本 160

貸：庫存商品 160

②12月1日，甲公司向C公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時收回貨款，甲公司給予C公司的現金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定現金折扣按銷售價格計算)。該批C商品的實際成本為80萬元。至12月31日，甲公司尚未收到銷售給C公司的C商品貨款117萬元。

甲公司的會計處理如下：

借：應收賬款 117

貸：主營業務收入 100

應交稅費 ——應交增值稅(銷項稅額) 17

借：主營業務成本 80

貸：庫存商品 80

③12月1日，甲公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售—批E商品。合同規定：E商品的銷售價格為700萬元，甲公司于2014年4月30日以當日市場價格購回該批E商品。

12月1日，甲公司根據銷售合同發出E商品，開出的增值稅專用發票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元;款項已收到并存入銀行;該批E商品的實際成本為600萬元。

甲公司的會計處理如下：

借：銀行存款 819

貸：主營業務收入 700

應交稅費 ——應交增值稅(銷項稅額) 119

借：主營業務成本 600

貸：庫存商品 600

④12月1日，甲公司購入一批股票作為交易性金融資產，實際支付價款1000萬元(不考慮稅費)。2013年末該股票公允價值為1100萬元，甲公司未調整交易性金融資產的賬面價值。

要求：

(1)根據資料一，針對甲公司內部審計部門發現的會計差錯予以更正。

(2)根據資料二，判斷甲公司的會計處理是否正確，不正確的編制更正分錄。(涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”、“應交稅費——應交所得稅”的調整會計分錄可逐筆編制)

【正確答案】

(1)①更正分錄為：

借：資本公積 43

主營業務成本 80

營業外支出 ——非流動資產處置損失 10(70-10-50)

貸：主營業務收入 100

營業外收入 ——債務重組利得 33(200-117-50)

②該房產于2013年9月20日已滿足持有待售固定資產的定義，因此應于當時即停止計提折舊，同時調整預計凈殘值至5200萬元，所以2013年的折舊費用=(9800-200)/20×(9/12)=360(萬元);至簽訂銷售合同時該資產的賬面價值=9800-(9800-200)/20×(9+4×12+9)/12=7160(萬元)，大于調整后的預計凈殘值5200萬元，應計提減值準備1960(7160-5200)萬元。

更正分錄為：

借：累計折舊 120(多計提折舊=480-360)

貸：管理費用 120

借：資產減值損失 1960

貸：固定資產減值準備 1960

③更正分錄為：

借：遞延收益 200

貸：未實現融資收益 200

(2)①不正確。

更正分錄為：

借：以前年度損益調整 200

應交稅費 ——應交增值稅(銷項稅額) 34

貸：預收賬款 234

借：庫存商品 160

貸：以前年度損益調整 160

借：應交稅費——應交所得稅 10[(200-160)×25%]

貸：以前年度損益調整 10

借：利潤分配——未分配利潤 30

貸：以前年度損益調整 30

借：盈余公積 3

貸：利潤分配 ——未分配利潤 3

②正確。

③正確。

④不正確。

更正分錄為：

借：交易性金融資產——公允價值變動 100

貸：以前年度損益調整 100

借：以前年度損益調整 25

貸：遞延所得稅負債 25

借：以前年度損益調整 75

貸：利潤分配 ——未分配利潤 75

借：利潤分配——未分配利潤 7.5

貸：盈余公積 7.5

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