編輯推薦：2019中級會計職稱《中級會計實務》章節練習題匯總

單項選擇題

1、2×17 年，甲公司實現利潤總額 210 萬元，包括：2×17 年收到的國債利息收入 10 萬元，因違反環保法規被環保部門處以罰款 20 萬元。甲公司 2×17 年年初遞延所得稅負債余額為 20 萬元，年末余額為 25 萬元，上述遞延所得稅負債均產生于固定資產賬面價值與計稅基礎的差異。甲公司適用的所得稅稅率為 25%。不考慮其他因素，甲公司2×17 年的所得稅費用是( )萬元。

A.52.5

B.55

C.57.5

D.60

【答案】B

【解析】甲公司 2×17 年的所得稅費用=(210-10+20)×25%=55(萬元)。

2、甲公司適用的所得稅稅率為 25%，2017 年實現利潤總額 1 000 萬元，本年轉回應納稅暫時性差異 100 萬元，發生可抵扣暫時性差異 80 萬元，上述暫時性差異均影響損益。不考慮其他納稅調整事項，甲公司 2017 年應交所得稅為( )萬元。

A.250

B.295

C.205

D.255

【答案】B

【解析】甲公司 2017 年應交所得稅=(1 000+100+80)×25%=295(萬元)。

3、下列各項負債中，其計稅基礎為零的是( )。

A.因稅收滯納金確認的其他應付款

B.因購入專利權形成的應付賬款

C.因確認保修費用形成的預計負債

D.為職工計提的應付養老保險金

【答案】C

【解析】負債的計稅基礎為其賬面價值減去未來期間可予稅前扣除的金額。因稅收滯納金確認的其他應付款，稅法規定其支出無論是否實際發生均不允許稅前扣除，其賬面價值與計稅基礎相同，選項 A 錯誤;因購入專利權形成的應付賬款以及為職工提取的應付養老保險金，會計與稅法處理相同，不形成暫時性差異，賬面價值與計稅基礎相同，選項 B 和 D 錯誤;因確認保修費用形成的預計負債，稅法允許在以后實際發生時稅前扣除，即該預計負債的計稅基礎=其賬面價值-未來期間可予稅前扣除的金額=0，選項 C 正確。

4、2017 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 1 019.33 萬元購入財政部于當日發行的 3 年期到期一次還本付息的國債一批。該批國債票面金額為 1 000 萬元，票面年利率為 6%，實際年利率為 5%。甲公司將該批國債作為持有至到期投資核算。2017 年 12 月 31日，該持有至到期投資的計稅基礎為( )萬元。

A.1 019.33

B.1 070.30

C.0

D.1 000

【答案】B

【解析】2017 年 12 月 31 日該項持有至到期投資的賬面價值=1 019.33×(1+5%)=1 070.30(萬元)，計稅基礎與賬面價值相等。

判斷題

5、非同一控制下的企業合并中，因資產、負債的入賬價值與其計稅基礎不同產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，其確認結果將影響購買日的所得稅的費用。( )

【答案】×

【解析】非同一控制下的免稅合并，合并時被購買方不交企業所得稅，合并后資產、負債賬面價值和計稅基礎之間確認的暫時性差異，導致的遞延所得稅資產或者遞延所得稅負債對應確認的是商譽或營業外收入，不計入所得稅費用。

6、企業合并業務發生時確認的資產、負債初始計量金額與其計稅基礎不同所形成的應納稅暫時性差異，不確認遞延所得稅負債。( )

【答案】×

【解析】符合免稅合并條件，對于合并初始確認的資產和負債的初始計量金額與計稅基礎之間的差額，應確認為遞延所得稅資產或者遞延所得稅負債，調整合并形成的商譽或者計入當期損益。

7、對于采用權益法核算的長期股權投資，企業在持有意圖由長期持有轉為擬近期出售的情況下，即使該長期股權投資賬面價值與其計稅基礎不同產生了暫時性差異，也不應該確認相關的遞延所得稅影響。( )

【答案】×

【解析】企業在持有意圖由長期持有轉為擬近期出售的情況下，暫時性差異將在可預見的未來轉回，所以應該確認相關遞延所得稅的影響。

8、資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。繼后期間在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額也不應當轉回。( )

【答案】×

【解析】資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。繼后期間在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。

計算題

9、甲公司 2014 年年初遞延所得稅負債的余額為零，遞延所得稅資產的余額為 30 萬元(系 2013 年年末應收賬款的可抵扣暫時性差異產生)。甲公司 2014年度有關交易和事項的會計處理中，與稅法規定存在差異的有：

資料一：2014 年 1 月 1 日，購入一項非專利技術并立即用于生產 A 產品，成本為 200萬元，因無法合理預計其帶來經濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產核算。2014年 12 月 31 日，對該項無形資產進行減值測試后未發現減值。根據稅法規定，企業在計稅時，對該項無形資產按照 10 年的期限攤銷，有關攤銷額允許稅前扣除。

資料二：2014 年 1 月 1 日，按面值購入當日發行的三年期國債 1 000 萬元，作為持有至到期投資核算。該債券票面年利率為 5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2014 年 12月 31 日，甲公司確認了 50 萬元的利息收入。根據稅法規定，國債利息收入免征企業所得稅。

資料三：2014 年 12 月 31 日，應收賬款賬面余額為 10 000 萬元，減值測試前壞賬準備的余額為 200 萬元，減值測試后補提壞賬準備 100 萬元。根據稅法規定，提取的壞賬準備不允許稅前扣除。

資料四：2014 年度，甲公司實現的利潤總額為 10 070 萬元，適用的所得稅稅率為 15%;預計從 2015 年開始適用的所得稅稅率為 25%，且未來期間保持不變。

假定未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。

要求：

(1)分別計算甲公司 2014 年度應納稅所得額和應交所得稅的金額。

(2)分別計算甲公司 2014 年年末資產負債表“遞延所得稅資產”、“遞延所得稅負債”項目“期末余額”欄應列示的金額。

(3)計算確定甲公司 2014 年度利潤表“所得稅費用”項目“本年金額”欄應列示的金額。

(4)編制甲公司與確認應交所得稅、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債和所得稅費用相關的會計分錄。

【答案】

(1)甲公司 2014 年度應納稅所得額=10 070-200/10(稅法上無形資產攤銷金額)-50

(國債免稅利息收入)+100(補提的壞賬準備)=10 100(萬元);

甲公司 2014 年度應交所得稅=10 100×15%=1 515(萬元)。

(2)

①資料一：

該無形資產的使用壽命不確定，且 2014 年年末未計提減值準備，所以該無形資產的賬面價值為 200 萬元，稅法上按照 10 年進行攤銷，因而計稅基礎=200-200/10=180(萬元)，

產生應納稅暫時性差=200-180=20(萬元)，遞延所得稅負債的余額=20×25%=5(萬元)

②資料二：

該持有至到期投資的賬面價值與計稅基礎相等，均為 1 000 萬元，不產生暫時性差異，不確認遞延所得稅。

③資料三：

該應收賬款賬面價值=10 000-200-100=9 700(萬元)，由于按照稅法規定提取的壞賬準備不允許稅前扣除，所以計稅基礎為 10 000 萬元，產生可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產余額=(10 000-9 700)×25%=75(萬元)。

④根據上述分析，“遞延所得稅資產”項目期末余額為 75 萬元;

“遞延所得稅負債”項目期末余額為 5 萬元。

(3)本期確認的遞延所得稅負債=5-0=5(萬元)，

本期確認的遞延所得稅資產=75-30=45(萬元);

本期發生的遞延所得稅費用=本期確認的的遞延所得稅負債-本期確認的遞延所得稅資產=5-45=-40(萬元);

所得稅費用本期發生額=1 515-40=1 475(萬元)。

(4)相關會計分錄：

借：所得稅費用　　1 475

遞延所得稅資產　　45

貸：應交稅費——應交所得稅　　1 515

遞延所得稅負債　　5

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