2019年中級會計職稱《中級會計實務》考點：其他權益工具之發行方的賬務處理
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(二)發行方的賬務處理
1.發行時：
(1)發行的金融工具歸類為債務工具的，應以攤余成本和實際利率的有關規定進行處理：
借：銀行存款應付債券—優先股、永續債(利息調整)(倒擠)
貸：應付債券—優先股、永續債(面值)
(2)發行的金融工具歸類為權益工具的，在存續期間分派股利或利息的，按利潤分配處理：
借：銀行存款
貸：其他權益工具—優先股、永續債
借：利潤分配一應付優先股股利、應付永續債利息
貸：應付股利—應付優先股股利、應付永續債利息
(3)發行的金融工具為復合金融工具的，將負債成分與權益成分進行分拆，交易費用按負債成分和權益成分的公允價值比例分攤：
借：銀行存款
應付債券一優先股、永續債(利息調整)(倒擠)
貸：應付債券一優先股、永續債(面值)
其他權益工具—優先股、永續債
2.重分類
(1)權益工具重分類為金融負債，按重分類日權益工具的公允價值作為金融負債的入賬價值(再將金融負債入賬價值分拆為面值和利息調整兩部分);重分類的差額計入權益。重分類日應重新計算實際利率并作為應付債券后續利息調整計算的基礎：
借：其他權益工具—優先股、永續債(轉銷原賬面價值)
應付債券一優先股、永續債(利息調整)(公允價值—面值)
貸：應付債券一優先股、永續債(面值)
資本公積一股本溢價(公允價值一原賬面價值，若在借方的沖資本公積，不夠的沖留存收益)
(2)金融負債重分類為權益工具，按重分類日金融負債的賬面價值作為權益工具的入賬價值，不產生重分類差額：
借：應付債券一優先股、永續債(面值)(轉銷余額)
貸：應付債券—優先股、永續債(利息調整)(轉銷余額)
其他權益工具—優先股、永續債(倒擠)
(3)其他權益工具重分類為普通股，按賬面價值結轉即可：
借：應付債券—優先股、永續債(面值)(轉銷余額)
其他權益工具一優先股、永續債(轉銷余額)
貸：應付債券—優先股、永續債(利息調整)(轉銷余額)
股本(面值)
資本公積一股本溢價(倒擠)
3.發行可轉換公司債券
(1)發行時：
借：銀行存款
應付債券—可轉換公司債券(利息調整)[或貸方]
貸：應付債券—可轉換公司債券(面值)
其他權益工具 [按權益成分的公允價值]
(2)轉股前與一般債券的會計處理相同
(3)轉股時：
借：應付債券—可轉換公司債券(面值)
—應計利息
其他權益工具 [權益成分公允價值]
貸：股本 [轉股數量]
資本公積—股本溢價 [差額]
借或貸：應付債券—可轉換公司債券(利息調整)(折價記貸方溢價記借方)
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