一、建造合同概述及分類

建造合同是指為建造一項或數項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。其中，所建造的資產主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設備等。

建造合同不同于一般的材料采購合同和勞務合同，而是有其自身的特征，主要表現在：

1、先有買主(即客戶)，后有標的(即資產)，建造資產的造價在簽訂合同時已經確定;

2、資產的建設期長，一般都要跨越一個會計年度，有的長達數年;

3、所建造的資產體積大，造價高;

4、建造合同一般為不可撤銷的合同。

固定造價合同：按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同，風險主要由建造承包方承擔。

成本加成合同：是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同，風險主要由發包方承擔。

二、建造合同收入和成本

1、建造合同收入

初始收入：合同最初商定的總金額，構成合同收入的基本內容。

后續收入：因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，建造承包商不能隨意確認這些收入，符合條件時才能構成合同收入。(客戶認可;收入金額可靠計量)

2、建造合同成本

包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。

①直接費用：為完成合同所發生的、可直接計入核算對象的材料費用、人工費用、機械使用費(包括自有或租入的施工機械)、其他直接費用，直接計入合同成本。

②間接費用：企業下屬的施工單位或生產單位為組織生產和管理施工活動的費用，按一定方法分配計入合同成本。

應當注意：

①因訂立合同而發生的有關費用，如差旅費、投標費等，能夠單獨區分和可靠計量且合同很可能訂立的，應當予以歸集，待取得合同時計入合同成本;未滿足相關條件的，應當直接計入當期損益;

②合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關的零星收益，應當沖減合同成本(不得計入合同收入);

③合同成本不包括應當計入當期損益的管理費用、銷售費用和財務費用等期間費用(此為企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動發生的費用)。

三、具體處理(區分資產負債表日合同結果是否能夠可靠估計;掌握)

1、結果能夠可靠估計

結果能夠可靠估計：

同時滿足“收入的金額能夠可靠計量、經濟利益很可能流入企業”等條件。

完工百分比法確認工程收入、結轉工程成本

完工百分比的估計方法：累計實際發生成本占預計總成本的比例。其中，累計實際發生是指已消耗并形成工程實體的費用，不包括：

①與合同未來活動相關的成本，如已運抵施工現場，但尚未安裝、使用或耗用的材料;②分包工程的工作量完成前預付的分包款，并未形成實際的工作量。

已完成合同工作量占預計總工作量的比例

技術測量

2、結果不能可靠估計的處理(“已發生的成本補償情況”確定收入的金額)

(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本確認，合同成本確認為當期費用(以實際發生的成本金額為限，不確認利潤)。

(2)合同成本不可能收回的，應在發生時即確認為合同費用，不確認合同收入。