一、單項選擇

1.企業將自用房地產轉為以公允價值模式計量的投資性房地產。下列關于轉換日該房地產公允價值小于賬面價值的差額的會計處理表述中，正確的是()

A.計入遞延收益

B.計入當期損益

C.計入其他綜合收益

D.計入資本公積

【答案】B

【解析】企業及將自用房地產轉為公允價值模式計量的投資性房地產，當日公允價值小于賬面價值的差額，應該計入公允價值變動損益。

2.甲公司 2016 年度財務報告批準報出日為 2017 年 4 月 1 日。屬于資產負債表日后調整事項的是()

A.2017 年 3 月 11 日，甲公司上月銷售產品因質量問題被客戶退回

B.2017 年 3 月 5 日，甲公司用 3000 萬元盈余公積轉增資本

C.2017 年 2 月 8 日，甲公司發生火災造成重大損失 600 萬元

D.2017 年 3 月 20 日，注冊會計師發現甲公司 2016 年度存在重大會計舞弊

【答案】D

【解析】選項 ABC 均不屬于報告年度資產負債表日已經存在的狀況所以均不屬于日后調整事項。

3.下列關于甲公司發生的交易或事項中，屬于股份支付的是()

A.向債權人發行股票以抵償所欠貸款

B.向股東發放股票股利

C.向乙公司原股東定向發行股票取得乙公司 100%的股權

D.向高級管理人員授予股票期權

【答案】D

【解析】股份支付是指企業為獲取職工或其他方提供服務而授予權益公積或承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。

4.下列各項中，不屬于企業獲得的政府補助的是()

A.政府部門對企業銀行貸款利息給予的補貼

B.政府部門無償撥付給企業進項技術改造的專項資金

C.政府部門作為企業所有者投入的資本

D.政府部門先征后返的增值稅

【答案】C

【解析】無償性是政府補助的基本特征，政府部門作為企業所有者向企業投入資本，政府將擁有企業的所有權，分享企業利潤，屬于互惠交易。所以選項 C 不屬于政府補助

5.2016 年 2 月 1 日甲公司以 2800 萬元購入一項專門用于生產 H 設備的專利技術。該專利技術安產量進行推銷，預計凈殘值為零，預計該專利技術可用以生產 500 臺 H 設備。2016 年 12 月 31 日。經減值測試，該專利技術的可收回金額為 2100 萬元。不考慮增值稅相關稅費及其他因素。甲公司 2016 年 12 月 31 日應該確認的資產減值損失金額為()萬元

A.700

B.0

C.196

D.504

【答案】C

【解析】2016 年末，無形資產的賬面價值=2800-2800/500*90=2296(萬元)

6.2016 年 3 月 1 日，甲公司簽訂了一項總額為 1200 萬元的固定造價建造合同，采用完工弄百分比法確認合同收入和合同費用。至當年年末，甲公司實際發生成本 315 萬元，完工進度為 35%，預計完成該建造合同還將發生成本 585 萬元。不考慮增值稅等相關稅費及其他因素，甲公司 2016 年度應確認的合同毛利為()萬元

A.0

B.105

C.300

D.420

【答案】B

【解析】2016 年度的合同毛利=1200*35%-(315+585)*35%=105 萬元

7.下列各項中，體現實質重于形式會計信息質量要求的是()

A.將處置固定資產產生的凈損失計入營業外支出

B.對不存在標的資產的虧損合同確認預計負債

C.將融資租入的生產設備確認為本企業的資產

D.對無形資產計提減值準備

【答案】C

【解析】企業采取融資租賃方式租入固定資產，盡管在法律形式上資產的所有權在租賃期間仍然屬于出租方，但由于資產租賃期基本上包括了資產有效使用年限，承租企業實質上獲得了租賃資產所提供的主要經濟利益，同事承擔與資產有關的風險，因此企業將融資租入固定資產作為一項固定資產計價入賬，計提折舊，提現了實質重于形式的原則。

8.2017 年 5 月 10 日，甲事業單位以一項原價為 50 萬元，已計提折舊 10 萬元、評估價值為 100 萬元的固定資產對外投資，作為長期投資核算，在投資過程中另以銀行存款支付直接相關費用 1 萬元，不考慮其他因素，甲事業單位該業務應計入長期投資成本的金額為()萬元

A.41

B.100

C.40

D.101

【答案】D

【解析】事業單位以固定資產取得長期投資，應該以評估價值加上相關稅費計入長期投資成本，所以該項長期投資成本=100+1=101

9.甲公司系增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為 17%。2017 年 4 月 5 日，甲公司將自產的 300 件 K 產品作為福利發放給職工。該批產品的單位成本為 400 元/件，公允價值和計稅價格均為 600 元/件。不考慮其他因素，甲公司應計入應付職工薪酬的金額為()萬元

A.18

B.14.04

C.12

D.21.06

【答案】D

【解析】應計入應付職工薪酬的金額=600*300+600*300*17%=210600(元)，即 21.06 萬元

10.甲公司以人民幣作為記賬本位幣。2016 年 12 月 31 日，即期匯率為 1 美元=6.94 人民幣元，甲公司銀行存款美元賬戶借方余額為 1500 萬美元，應付賬款美元賬戶貸方余額為 100 萬美元。兩者在匯率變動調整前這算的人民幣余額分別為 10350 萬元和 690 萬元。不考慮其他因素。2016 年 12 月 31 日因匯率變動對甲公司 2016 年 12 月營業利潤的影響為()

A.增加 56 萬元

B.減少 64 萬元

C.減少 60 萬元

D.增加 4 萬元

【答案】A

【解析】銀行存款的匯兌差額=1500*6.94-10350=60(萬元)【匯兌收益】應付賬戶的匯兌差額=100*6.94-690=4(萬元)【匯兌損失】所以，因匯率變動導致甲公司增加的營業利潤=60-4=56(萬元)

二、多選題

1.下列關于同一控制下企業合并形成的長期股權投資會計處理表述中，正確的有()

A.合并方發生的評估咨詢費用，應計入當期損益

B.于發生債務工具作為合并對價直接相關的交易費用，應計入債務工具的初始確認金額

C.與發生權益工具作為合并對價直接相關的交易費用，應計入當期損益

D.合并成本與合并對價賬面價值之間的差距，應計入其他綜合收益

【答案】AB

【解析】選項 C，與發行權益工具作為合并對價直接相關的交易費用，應沖減資本公積-股本溢價，資本公積不足沖減的，調整留存收益;選項 D，合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應計入資本公積-資本溢價/股本溢價，資本公積不足沖減的，調整留存收益。

2.下列關于企業投資性房地產會計處理的表述中，正確的有()

A.自行建造的投資性房地產，按達到預定可使用狀態前所發生的必要支出進行初始計量

B.以成本模式進行后續計量的投資性房地產，計提減值準備以后會計期間可以轉回

C.投資性房地產后續計量有成本模式轉為公允價值模式時，其公允價值與賬面價值的差額計入當期損益

D.滿足投資性房地產確認條件的后續支出，應予以資本化

【答案】AD

【解析】選項 B，以成本模式計量的投資性房地產，計提的減值準備以后不能轉回;選項 C 投資性房地產后續計量模式的變更，作為會計政策變更處理，按計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益

3.下列各項中，屬于企業會計估計的有()

A.勞務合同完工進度的確定

B.預計負債初始計量的最佳估計數的確定

C.無形資產減值測試中可收回金額的確定

D.投資性房地產公允價值的確定

【答案】ABCD

4.下列關于甲公司融資租入大型生產設備會計處理的表述中，正確的有()

A.未確認融資費用按實際利率進行分攤

B.或有租金在實際發生的計入當期損益

C.初始直接費用計入當期損益

D.由甲公司擔保的資產余值計入最低租賃付款額

【答案】ABD

【解析】選項 C，初始直接費用應計入固定資產入賬價值

5.下列關于企業或有事項會計處理的表述中，正確的有()

A.因或有事項承擔義務，符合負債定義且滿足負債確認條件的，應確認預計負債

B.因或有事項承擔的潛在義務，不應確認為預計負債

C.因或有事項形成的潛在資產，應單獨確認為一項資產

D.因或有事項預期從第三方獲得的補償，補償金額很可能收到的，應單獨確認為一項資產

【答案】AB

【解析】選項 D，因或有事項預期從第三方獲得的補償，補償金額基本確定收到的，應單獨確認為一項資產

6.下列各項中，民間非營利組織應確認捐贈收入的有()

A.接受志愿者無償提供的勞務

B.收到捐贈人未限定用途的物資

C.收到捐贈人的捐贈承諾

D.收到捐贈人限定了用途的現金

【答案】BD

【解析】選項 A，民間非營利組織對于其接受的勞務捐贈，不予以確認;選項 C，捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認條件，不能確認為捐贈收入

7.甲公司增值稅一般納稅人。2016 年 12 月 1 日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為 75 萬元的商品。開出的增值稅專用發票上注明的價款為 80 萬元，滿足銷售商品收入確認條件。合同約定乙公司有權在三個月內退貨。2016 年 12 月 31 日，甲公司尚未收到上述款項。根據以往經驗估計退貨率為 12%。下列關于甲公司 2016 年該項業務會計處理表述中，正確的有()

A.確認為預計負債 0.6 萬元

B.確認營業收入 70.4 萬元

C.確認應收賬款 93.6 萬元

D.確認營業成本 66 萬元

【答案】ABCD

【解析】銷售時會計分錄：借：應收賬款 93.6 貸：主營業務收入 80 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 13.6 借：主營業務成本 75 貸：庫存商品 75 銷售當月月末借：主營業務收入 9.6 貸：主營業務成本 9 預計負債 0.6

8.下列關于以公允價值計量的企業非貨幣性資產交換會計處理的表述中，正確的有()

A.換出資產為長期股權投資的，應將換出資產公允價值與賬面價值的差額計入投資收益

B.換出資產為存貨的，應將換出資產公允價值大于其賬面價值的差額計入營業外收入

C.換出資產為存貨的，應按換出資產的公允價值確認營業收入

D.換出資產為固定資產的，應將換出資產公允價值小于其賬面價值的差額計入其他綜合收益

【答案】AC

【解析】選項 B，換出資產為存貨的，應按換出資產的公允價值確認營業收入，按換出資產的賬面價值確認營業成本;選項 D，換出資產為固定資產的，應將換出資產公允價值小于賬面價值的差額計入營業外支出。

9.2016 年 12 月 1 日，甲公司因財務困難與乙公司簽訂債務重組協議。雙方約定，甲公司以其擁有的一項無形資產抵償所欠乙公司 163.8 萬元貨款，該項無形資產的公允價值為 90 萬元，取得成本為 120 萬元，已累計攤銷 10 萬元，相關手續已于當日辦妥。不考慮增值稅等相關稅費及其他因素，下列關于甲公司的會計處理表述中，正確的有()

A.確認債務重組利得 53.8 萬元

B.減少應付賬款 163.8 萬元

C.確認無形資產處置損失 20 萬元

D.減少無形資產賬面余額 120 萬元

【答案】BCD

【解析】會計分錄如下：借：應付賬款 163.8 累計攤銷 10 營業外支出 20 貸：無形資產 120 營業外收入 73.8

10. 下列關于企業內部研發支出會計處理的表述中，正確的有()

A.開發階段的支出，滿足資本化條件的，應予以資本化

B.無法合理分配的多項開發活動所發生的共同支出，應全部予以費用化

C.無法區分研究階段和開發階段的支出，應全部予以費用化

D.研究階段的支出，應全部予以費用化

【答案】ABCD

【解析】選項 B，在企業同時從事多項開發活動的情況下，所發生的支出同時用于支持多項開發活動的，應按照合理的標準在各項開發活動之間進行分配;無法合理分配的，應予以費用化計入當期損益，不計入開發活動的成本。

三、判斷題(本類題共 10 小題，每小題 1 分，共 10 分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答案正確的得一分，答題錯誤的扣 0.5 分，本題最低得分零分，請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的“O”作答。)

1.企業將其擁有的辦公大樓由自用轉為收取租金收益時，應將其轉為投資性房地產。

【答案】對

【解析】投資性房地產主要包括：已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權、已出租的建筑物。所以本題的表述正確。

2.企業采用權益法核算長期股權投資的，在確認投資收益時，不需考慮順流交易產生的未實現內部交易利潤。()

【答案】錯

【解析】對于采用權益法核算長期股權投資，企業應該根據投資企業與被投資方內部交易(包括順流，逆流交易)的未實現內部銷售損益、投資時被投資方可辨認資產/負債評估增值/ 減值等因素調整凈利潤。

3.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，企業應將相關交易費用直接計入當期損益。()

【答案】對

【解析】對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，其相關交易費用應該直接計入投資收益。

4.事業單位攤銷的無形資產價值，應相應減少資產中非流動資產基金的金額。()

【答案】對

【解析】事業單位對無形資產計提攤銷的分錄為：借：非流動資產基金貸：累計攤銷

5.企業應當結合與商譽相關的資產組或者資產組組合對商譽進行減值測試。()

【答案】對

【解析】因商譽無法獨立產生現金流量，所以需要與相關資產或資產組組合一起進行減值測試。

6.企業債務重組中，債權人應將或有應收金額計入重組后債權的賬面價值。()

【答案】錯

【解析】基于謹慎性要求的考慮，債務重組日，債權人對于或有應收金額不應予以確認，在未來實際發生時確認為企業的資產。

7.對于不具有商業實質的非貨幣性資產交換，企業應以換出資產的公允價值為基礎確定換入資產的成本。()

【答案】錯

【解析】不具有商業實質的非貨幣性資產交換，應該以賬面價值進行計量，所以應該以換出的賬面價值為基礎確定換入資產的成本。

8.對于采用權益法核算的長期股權投資，企業在持有意圖由長期持有轉為擬近期出售的情況下，即使該長期股權投資賬面價值與其計稅基礎不同產生了暫時性差異，也不應該確認相關的遞延所得稅影響。()

【答案】錯

【解析】持有意圖改為擬近期出售的情況下，暫時性差異將在可預見的未來轉回，所以應該確認相關遞延所得稅影響。

9.與資產相關的政府補助的公允價值不能合理確定的，企業應以名義金額對其進行計量，并計入當期損益。()

【答案】對

10.資產負債表日，有確鑿證據表明預計負債賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，企業應對其賬面價值進行調整。()

【答案】對

四、計算分析題(本類題共 2 小題,第 1 小題 10 分,第 2 小題 12 分. 共 22 分。凡要求計算的, 應列出必要的計算過程;計算結果出現兩位以上小數的,均四合五入保留小數點后兩位小數. 凡要求編制會計分錄的,除體重有特殊要求外,只需寫出一級科目.答案中的金額單位用萬元表示。請在指定答題區域內作答)

1 .甲公司債券投資的相關資料如下:

資料一: 2015 年 1 月 1 日.甲公司以銀行存款 2030 萬元購入乙公司當日發行的面值總額為 2 000 方元的 4 年期公司債權，,該債券的票面年利率為 4.2%、, 債券合同的約定,末來 4 年, 每年的利息在次年 1 月 1 日支付，本金于 2019 年 1 月 1 日一次性償還,乙公司不能提前贖回該債券,甲公司將該債券投資劃分為持有至到期投資,

資料二: 甲公司在取得乙公司債券時, 計算確定該債券投資的實際年利率為 3.79%，甲公司在每年年末對債券投資的投資收益進行會計處理。

資料三: 201 7 年 1 月 1 日, 甲公司在收到乙公司債券上年利息后，將該債券全部出售,所得款項 2 025 萬元收存銀行。假定不考慮増值稅等相關稅費及其他因素。

要求(“持有至到期投資”科目應寫出必要的明細科目)

(1 ) 編制甲公司 201 5 年 1 月 1 日購入乙公司債券的相關會計分錄。

(2)計算甲公司 2015 年 12 月 31 日應確定的債券投資收益,并編制相關會計分錄 。

(3)編制甲公司 201 6 年 1 月 1 日收到乙公司債券利息的相關會計分最

(4)計算甲公司 2016 年 12 月 31 日應確認的債券投資收益.并編制相關會計分錄

(5)編制甲公司 201 7 年 1 月 1 日出售乙公司債券的相關會計分錄。

【正確答案】

(1 ) 會計分錄為:

借:持有至到期投資一成本 2000

一利息調整 30

貸:銀行存款 2030

(2)甲公司 2015 年應確認的投資收益=2030X3. 79%=76. 94 (萬元)

借:應收利息 (2000x4.2%) 84

貸: 投資收益 76.94

持有至到期投資一利息調整 7.06

(3)會計分錄為:

借:銀行存款 84

貸:應收利息 84

(4) 2016 年年末應確認的實際利息收益= (2030-7.06)X3. 79o=76. 67 (萬元)

借:應收利息 84

貸:投資收益 76.67

持有至到期投資一利息調整 7.33

(5)處置時的會計分錄為：

借：銀行存款 2025

貸：持有至到期投資—成本 2000

- --利息調整 (30-7.06-7.33)15.61

投資收益 9.39

2 甲公司系生產銷售機床的上市公司，期末存貨按成本與可変現凈值孰低計量, 并按單個存貨項目計提存貨跌價準備。相關資料如下:

資料一: 2016 年 9 月 10 日, 甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的 S 型機床銷售合同. 合同的定, 甲公司應于 2017 年 1 月 10 日向乙公司提供 10 臺 S 型機床.單位銷售價格為 45 萬元/臺。

2016 年 12 月 31 日,甲公司 S 型機床的庫存數量為 14 臺，單位成本為 44.25 萬元/臺,該機床的市場銷售價格為 42 萬元/臺。估計甲公司向乙公司銷售該機床的銷售費用為 0.18 萬元/ 臺, 向其他客戶銷售該機床的銷售費用為 0. 15 萬元/臺. 2016 年 12 月 31 日,甲公司對存貨進行減值測試前.未曾對 S 型機床計提存貨跌價準各,

資料二: 2016 年 12 月 31 日,甲公司庫存一批用于生產 w 型機床的 M 材料.該批材料的成本為 80 萬元,可用于生產 10 臺 w 型機床, 甲公司將該批材料加工成 10 臺 W 型機床尚需投入50 萬元.該批 M 材料的市場銷售價格為 68 萬元.估計銷售費用總額為 0.6 萬元.甲公司尚無 W 型機床訂単. W 型機床的市場銷售價格為 12 萬元/臺,信計銷售費用為 0. 1 萬元/臺,, 2016 年 12 月 31 日，甲公司對存貨進行減值測試前. “存貨跌價準備一 M 材料”賬戶的貨方余額為 5 萬元，假定不考慮增值稅等相關美稅費及其他因素 。

要求:

(1 )計算甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型機床的可変現凈值

(2)判斷甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型機床是否發生減值,并簡要說明理由.如果發生減値, 計算應計提存貨跌價準備的金額,并編制相關會計分錄.

(3)判斷甲公司 2016 年 12 月 31 日是否應對 M 材料計提或轉回存貨跌價準備.并簡要說明理由.如果應計提或轉回存貨跌價準備.計算應計提或轉回存貨跌價準備的金額. 并編制相關會計分錄.

【正確答案】

(1 )有合同部分的可變現凈值=10X (45-0.18)=448.2 (萬元)

無合同部分的可變現凈值 = (14-10) X (42-0.15)=167.4 (萬元)

甲公司 201 6 年 12 月 31 日 S 型機床的可變現凈值=448. 2 十 167. 4=615.6 (萬元)

(2)申公司 2016 年 12 月 31 日 S 型機床對于有合同部分沒有發生減値.無合同部分發生了減值.

理由:對于有合同的部分.成本為 44.25x10=4425 (萬元) ,,小子其可變現凈値“8. 2 萬元, 成本小子可変現 1 爭値,因此沒有發生減値;對子無合同部分.成本為 44.25X4=177 (萬元) . 大子其可變現凈值 167 4 萬元, 因此發生了減値. 應計提的存貨跌價準備金額= 1 77-1 67 4-9 6 (萬元)

借:資產減值損失 96

貸:存貨跌價準備 96

(2)甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型機床對于有合同部分沒有發生減值.無合同部分發生了減值。

理由:對于有合同的部分.成本為 44.25x10=442.5 (萬元) ,,小于其可變現凈值 448. 2 萬元, 成本小于可変現凈值,因此沒有發生減値;對于無合同部分.成本為 44.25X4=177 (萬元) .大于其可變現凈值 167. 4 萬元, 因此發生了減值.

應計提的存貨跌價準備金額= 177-167. 4=9 6 (萬元)

借:資產減值損失 9.6

貸:存貨跌價準備 9.6

(3) M 材料應該計提存貨跌價準備。

理由:甲公司生產的 W 型機床的成本=80+50=130(萬元) 可変現凈值=12*10-0.1*10=119(萬元) ,成本大于可変現凈 1 爭值, w 型機床發生了減值。因此 M 材料發生了減值。

M 材料存貨跌價準備的期末余額=80- (12x10-0.1x10-50)=11 (萬元) .大于存貨跌價準備的期初余額 5 萬元,因此 M 材料應該計提存貨跌價準備。

M 材料應計提存貨跌價準備的金額=1 1 -5=6 (萬元)

借:資產減值損失 6

貸:存貨跌價準備 6

五、綜合題(本類題共 2 小題.第 1 小題 15 分,第 2 小題 18 分,共 33 分。凡要求計算的,應列出必要的計算過程;計算結果出現兩位以上小數的, 均四合五入保留小數點后西位小數. 凡要求編制會計分錄的, 除題目中有特殊要求外,只需寫出一級科目.答題中的金額單位用萬元表示。請在指定答題區域內作答)

1、 甲公司系增值稅一般納稅人。適用的增值稅稅率為 17%，所得稅稅率為 25%，預計末來期間能夠取得足夠多的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。相關資料如下:

資料一: 201 2 年 1 2 月 10 日. 甲公司以銀行存款購入一臺需自行安裝的生產設備，取得的増值稅專用發票上注明的價款為 495 萬元, 増值稅稅額為 84.15 萬元，甲公司當日進行設備安裝，安裝過程中發生安裝人員薪酬 5 萬元，2012 年 12 月 31 日安裝完畢并達到預定可使用狀態交付使用。

資料二:甲公司預計該設備可使用 10 年, 預計凈殘值為 20 萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊;所得稅納稅申報時,該設備在其預計使用壽命內每年允許稅前扣除的金額為 48 萬元. 該設備取得時的成本與計稅基礎一數。

資料三: 2015 年 12 月 31 日,該設備出現減値跡象,經減値則試,其可收回金額為 250 萬元。甲公司對該設各計提減值準備后，預計該設備尚可使用 5 年， 預計凈殘值為 1 0 萬元, 仍采用雙倍余額遞減法計提折舊，所得稅納稅申報時,該設備在其預計使用壽命內每年允許稅前扣除的金額仍為 48 萬元。

資料四: 2016 年 12 月 31 日，甲公司出售該設，.開具的増值稅專用發票上注明的價款為 100 萬元.増值稅稅額為 17 萬元，款項當日收訖并存入銀行，甲公司另以銀行存款支付消理費用 1 萬元(不考慮增值稅) 假定不考慮其他因素 。

要求:

(1)計算甲公司 2012 年 12 月 31 日該設備安裝完畢并達到預定可使用狀態的成本，并編制設備購入、安裝及達到預定可使用狀態的相關會計分錄。

(2)分別計算甲公司 2013 年和 2014 年對該設備應計提的折舊額。

(3)分別計算甲公司 2014 年 12 月 31 日該設備的賬面價値、計稅基礎、暫時性差異 (需指出是應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時差異)，以及相應的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的賬面余額。

(4)計算甲公司 2015 年 12 月 31 日對該設備應計提的減值準備金額并編制相關會計分錄。

(5)計算甲公司 2016 年對該設備應計提的折舊額。

(6) l 編制甲公司 2016 年 12 月 31 日出售該設備的相關會計分錄。

【答案】

( 1 ) 201 2 年 12 月 31 日，甲公司該設備安裝完畢并達到預定可使用狀態的成本 =495+5=500(萬元)

借:在建工程 495

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額) 84.15

貸:銀行存款 579.15

借:在建工程 5

貸:應付職工薪酬 5

借:固定資產 500

貸:在建工程 500

(2) 2013 年該設備應計提的折舊額=500x2/10=100(萬元)

2014 年該設備應計提的折舊= (500-100) x2/10=80(方元)

(3) 2014 年末設備的賬面價值=500-100-80=320(萬元) ,計稅基礎=500-48-48=404 (萬元)，因此賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異.，需確認遞延所得稅資產。可抵扣暫時性差異=404-320=84 (萬元) ,因此遞延所得稅資產余額=84x25%=21 (萬元) 。

(4) 2015 年 12 月 31 日，甲公司該設備的賬面價值=500-100-80- (500-100-80) X2/10=256 (萬元) , 可收回金額為 250 萬元，因此計提減值準備=256-250=6 (萬元) 。

借：資產減值損失 6

貸：固定資產減值準備 6

(5) 2016 年該設備計提的折舊額=250X2/5-100(萬元)

(6)會計分錄如下：

借：固定資產清理 150

累計折舊 344

固定資產減值準備 6

貸：固定資產 500

借：固定資產清理 1

貸：銀行存款 1

借：銀行存款 117

營業外支出 51

貸：固定資產清理 151

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17

2 、2016 年, 甲公司以定向增發股票方式取得了乙公司的控制權,但不構成反向購買。本次投資前, 甲公司不持乙公司的股份且與乙公司不存在關聯方關系.甲、乙公司的會計政策和會計期間相一致.相關資料如下:

資料一: 1 月 1 日,中公司定向增發每般面値為 1 元、公允價值為 12 元的普通股般票 1500 萬股. 取得乙公司 80%有表決權的股份,相關手續已于當日辦妥。

資料二: 1 月 1 日, 乙公司可辨認凈資產的賬面價值為 1 8000 萬元. 其中,股本 5000 萬元, 資本公積 3000 萬元. 盈余公積 1000 萬元.未分配利潤 9000 萬元, 除銷售中心業務大樓的公允價值高于賬面價值 2000 萬元外,其余各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值均相同。

資科三: 1月 1 日,甲、乙公司均預計銷售中心業務大樓尚可使用 10 年, 預計凈殘值為零, 采用年限平均法計提折舊.

資料四: 5 月 1 日,甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為 600 萬元的產品.銷售價格為 800 萬元。 至當年年末.乙公司已將該批產品的 60%出售給非關聯方。

資料五: 12月31日.甲公司尚未收到乙公司所欠上述貨款,對該應收賬款計提了壞賬準備1 6 萬元.

資料六:乙公司 2016 年度實現的凈利潤為 7000 萬元,計提盈余公積 700 萬元.無其他利潤分配事項. 假定不考慮增值稅、所得稅等相關稅費及其他因素.

要求:

(1 )編制甲公司 2016 年 1 月 1 日取得乙公司 80%股份的相關會計分錄.

(2)編制甲公司 2016 年 1 月 1 日合并工作底稿中對乙公司有關資產的相關調整分錄 。

(3)分別計算甲公司 2016 年 1 月 1 日合并資產負債表中商譽和少數股東權益的金額。

(4)編制甲公司 201 6 年 1 月 1 日與合并資產表相關的抵銷分錄,

(5)編制甲公司 2016 年 12 月 31 日與合并資產負債表、合并利潤表相關的調整和抵銷分錄

【答案】

(1) 2016 年 1 月 1 日,甲公司會計分錄如下:

借:長期股權投資 18000

貸:股本 1500

資本公積一股本溢價 16500

(2) 借:固定資產 2000

貸:資本公積 2000

(3) 合并商譽=18000- (18000 十 2000) X80%=2000(萬元)

少數股東權益= (18000 十 2000) x20%=4000(萬元)

(4) 借:股本 5000

資本公積 5000

盈余公積 1000

末分配利潤 9000

商譽 2000

貸:長期股權投資 18000

少數股東權益 4000

(5) 借:固定資產 2000

貸:資本公積 2000

借:銷售費用 200

貸:固定資產----累計折舊 200

調整后的乙公司凈利潤=7000-200=6800(萬元) ,甲公司確認凈利潤份額=6800x80%=5440(萬元)

借：長期股權投資 5440

貸:投資收益 5440

借:營業收入 800

貸:營業成本 800

借:營業成本 80

貸:存貨 80

借:應付賬款 800

貸:應收賬款 800

借:應收賬款一一壞帳準備 16

貸:資產減值損失 16

借:股本 5000

資本公積 5000

盈余公積 1700

未分配利潤 15100

商譽 2000

貸:長期股權投資 23440

少數股東權益 5360