企業(yè)對(duì)所得稅的核算結(jié)果，除利潤(rùn)表中列示的所得稅費(fèi)用以外，在資產(chǎn)負(fù)債表中形成的應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交所得稅)以及遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)遵循準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行列報(bào)。其中，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示，同時(shí)還應(yīng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的信息。

一般情況下，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與當(dāng)期所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債可以以抵銷后的凈額列示。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅負(fù)債一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算。

【解讀】

1.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期末余額是在資產(chǎn)負(fù)債表上列報(bào)的金額，一般應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債列示;遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的當(dāng)期發(fā)生額是編制所得稅會(huì)計(jì)分錄的金額;所得稅費(fèi)用是在利潤(rùn)表上列報(bào)的金額;

2.在個(gè)別報(bào)表中，當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與負(fù)債(指企業(yè)多交或少交所得稅而形成的資產(chǎn)或負(fù)債，抵銷后多交所得稅的在其他流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)，少交的在應(yīng)交稅費(fèi)列報(bào))可以以抵銷后的金額列示;遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債可以以抵銷后的金額列示;

(1)當(dāng)年應(yīng)交所得稅為 100 萬(wàn)元，已經(jīng)預(yù)交 150 萬(wàn)元，則年末在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào) 50 萬(wàn)元。

(2)當(dāng)年應(yīng)交所得稅為 100 萬(wàn)元，已經(jīng)預(yù)交 80 萬(wàn)元，則年末在“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列報(bào) 20 萬(wàn)元。(3)年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額 170 萬(wàn)元，“遞延所得稅負(fù)債”科目余額 100 萬(wàn)元，則可以在“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào) 70 萬(wàn)元，也可以分開(kāi)列報(bào)。(4)年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額 70 萬(wàn)元，“遞延所得稅負(fù)債”科目余額 100 萬(wàn)元，則可以在“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目列報(bào) 30 萬(wàn)元，也可以分開(kāi)列報(bào)。 3.在合并報(bào)表中，納入合并范圍的不同企業(yè)間的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債一般不能抵銷列示，除非涉及的企業(yè)有凈額結(jié)算的法定權(quán)利且有意圖以凈額結(jié)算或取得資產(chǎn)和清償負(fù)債同時(shí)進(jìn)行。(如母子公司、國(guó)家特批的企業(yè))