1、甲公司 2012 年度實現利潤總額 10 000 萬元，適用的所得稅稅率為 25%;預計未來期間適用的所得稅稅率不會發生變化，假定未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異。甲公司 2012 年度發生的有關交易和事項中，會計處理與稅法規定存在差異的有：

(1)某批外購存貨年初、年末借方余額分別為 9 900 萬元和 9 000 萬元，相關遞延所得稅資產年初余額為 235 萬元，該批存貨跌價準備年初、年末貸方余額分別為 940 萬元和 880 萬元，當年轉回存貨跌價準備 60 萬元，稅法規定，該筆準備金在計算應納稅所得額時不包括在內。

(2)某項外購固定資產當年計提的折舊為 1 200 萬元，未計提固定資產減值準備。該項固定資產系 2011 年 12 月 18 日安裝調試完畢并投入使用，原價為 6 000 萬元，預計使用年限為 5 年，預計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊，稅法規定，類似固定資產采用年數總和法計提的折舊準予在計算應納稅所得額時扣除，企業在納稅申報時按照年數總和法將該折舊調整為 2 000 萬元。

(3)12 月 31 日，甲公司根據收到的稅務部門罰款通知，將應繳罰款 300 萬元確認為營業外支出，款項尚未支付。稅法規定，企業該類罰款不允許在計算應納稅所得額時扣除。

(4)當年實際發生的廣告費用為 25 740 萬元，款項尚未支付。稅法規定，企業發生的廣告費、業務宣傳費不超過當年銷售收入 15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結轉以后年度稅前扣除。甲公司當年銷售收入為 170 000 萬元。

(5)通過紅十字會向地震災區捐贈現金 500 萬元，已計入營業外支出。稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

【要求及答案】

(1)分別計算甲公司有關資產、負債在 2012 年年末的賬面價值、計稅基礎，及其相關的暫時性差異、遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的余額，計算結果填列在答題卡指定位置的表格中(不必列示計算過程)。 單位：萬元

(2)逐項計算甲公司 2012 年年末應確認或轉銷遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的金額。

①存貨應轉銷遞延所得稅資產的金額=235-220=15(萬元)

②固定資產應確認遞延所得稅負債=200-0=200(萬元)

③應付廣告費應確認遞延所得稅資產=60-0=60(萬元)

(3)分別計算甲公司 2012 年度應納稅所得額、應交所得稅以及所得稅費用(或收益)的金額。

應納稅所得額=10 000-60-800+300+240=9 680(萬元)

應交所得稅=9 680×25%=2 420(萬元)

所得稅費用=2 420+15+200-60=2 575(萬元)。

(4)編制甲公司2012年度與確認所得稅費用(或收益)相關的會計分錄。

會計分錄為：

借：所得稅費用 2 575

遞延所得稅資產 45

貸：應交稅費——應交所得稅 2 420

遞延所得稅負債 200