1、基本原則

資產(chǎn)負債表日，存貨以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量(資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的列示金額，也就是其“賬面價值”);

成本低于可變現(xiàn)凈值的，按成本計量;

成本高于可變現(xiàn)凈值的，按可變現(xiàn)凈值計量。

存貨成本=賬面實際成本，又稱賬面余額或賬戶余額

存貨可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計銷售稅費-估計加工成本

成本小，列成本，無跌價;可變現(xiàn)凈值小，列可變現(xiàn)凈值，計提跌價

存貨賬面價值=存貨賬戶余額(成本)-存貨跌價準備賬戶余額

賬面價值列示于資產(chǎn)負債表中

2、具體規(guī)定

(1)可變現(xiàn)凈值的確定

存貨用途：確定該存貨可變現(xiàn)凈值

直接銷售：該存貨的(估計售價-估計銷售稅費)

用于加工產(chǎn)品：該存貨所加工的產(chǎn)品的(估計售價-估計銷售稅費-估計加工成本)

小注：

①上述“估計售價”，并非實際市場價格

有合同，按合同價;

無合同，按市價(一般銷售價格);

部分有，部分無，分別，不得合并計算可變現(xiàn)凈值，不得將跌價準備合并計提。

②上述“估計加工成本”指估計將要追加的加工成本，并非已實際發(fā)生的成本。

(2)存貨跌價準備的計提

①存貨減值跡象的判斷及應全額計提跌價準備的情形

②存貨發(fā)生減值，應計提跌價準備，通常應當按照單個存貨項目計提;

對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可按存貨的類別計提;

與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提。

③計算應計提的跌價準備(湊)

④賬務處理，計入當期損益：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準備

(3)存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回

資產(chǎn)負債表日，以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。(轉(zhuǎn)回是有條件的，轉(zhuǎn)回的話，通過損益轉(zhuǎn)回)

借：存貨跌價準備

貸：資產(chǎn)減值損失

(4)存貨跌價準備的轉(zhuǎn)銷(或結轉(zhuǎn))

已計提跌價準備的存貨，如果全部或部分處置(銷售/債務重組轉(zhuǎn)出/非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出/對外投資等)，應全部或按比例同時結轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，并沖減營業(yè)成本(主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本)。

借：存貨跌價準備

貸：主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本