1、甲公司因乙公司發生嚴重財務困難，預計難以全額收回乙公司所欠貨款120萬元。經協商，乙公司以銀行存款90萬元結清全部債務。甲公司對該項應收賬款已計提壞賬準備12萬元。不考慮其他因素，債務重組日甲公司應確認的損失為( )萬元。

A、0

B、12

C、18

D、30

【答案】C

【解析】此題注意“債務重組日”確認的損失，收款，沖賬，倒擠(90-108)。綜合考慮確認的損失=30(其中，已計提壞賬準備的方式計入資產減值損失12萬元，重組日計入營業外支出18萬元)。

2、2016年3月1日甲公司應付乙公司賬款200萬元到期，因發生財務困難無法償還，經協商，甲公司當日以賬面價值150萬元，公允價值160萬元的固定資產進行清償。不考慮相關稅費，甲公司應確認的營業外收入為( )萬元。

A、50

B、10

C、40

D、0

【答案】A

【解析】計入營業外收入的債務重組利得=200-160=40(萬元)

計入營業外收入的固定資產處置收益=160-150=10(萬元)

合計=50萬元

3、下列各項以非現金資產清償全部債務的債務重組中，屬于債務人債務重組利得的是(　)。

A、非現金資產賬面價值小于其公允價值的差額

B、非現金資產賬面價值大于其公允價值的差額

C、非現金資產公允價值小于重組債務賬面價值的差額

D、非現金資產賬面價值小于重組債務賬面價值的差額

【答案】C

4、對于以非現金資產清償債務的債務重組，債權人應確認債務重組損失的是(　)。

A、收到的非現金資產公允價值小于該資產原賬面價值的差額

B、收到的非現金資產公允價值大于該資產原賬面價值的差額

C、收到的非現金資產公允價值小于重組債權賬面價值的差額

D、收到的非現金資產原賬面價值小于重組債權賬面價值的差額

【答案】C

5、下列關于債務重組會計處理的表述中，正確的是(　)。

A、債務人以債轉股方式抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于相關股份公允價值的差額計入資本公積

B、債務人以債轉股方式抵償債務的，債權人將重組債權的賬面價值大于相關股份公允價值的差額計入營業外支出

C、債務人以非現金資產抵償債務的，債權人將重組債權的賬面價值大于受讓非現金資產公允價值的差額計入資產減值損失

D、債務人以非現金資產抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于轉讓非現金資產公允價值的差額計入其他業務收入

【答案】B

6、2013年7月5日，甲公司與乙公司協商債務重組，同意免去乙公司前欠貨款中的10萬元，剩余款項于2013年9月30日支付;另約定，截止2013年9月30日，如果乙公司經營狀況好轉，現金流量充裕，應再償還甲公司6萬元。當日，甲公司估計這6萬元屆時被償還的可能性為70%。2013年7月5日，甲公司應確認的債務重組損失為( )萬元。

A、4

B、5.8

C、6

D、10

【答案】D

【解析】

乙公司(債務人)

借：應付賬款 x

貸：應付賬款-債務重組 x-10

預計負債 6

營業外收入-債務重組利得 4(倒擠)

甲公司(債權人)

借：應收賬款-債務重組 x-10

營業外支出-債務重組損失 10(倒擠)

貸：應收賬款 x

7、因債務重組已確認為預計負債的或有應付金額，在隨后會計期間最終沒有發生的，企業應沖銷已確認的預計負債，同時確認為( )。

A、資本公積

B、財務費用

C、營業外支出

D、營業外收入

【答案】D

多項選擇題

1、2015年7月1日，甲公司因財務困難以其生產的一批產品償付乙公司賬款1200萬元，該批產品的實際成本為700萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為1000萬元，增值稅銷項稅額170萬元由甲公司承擔，不考慮其他因素，甲公司進行的下述會計處理中，正確的有( )。

A、確認債務重組利得200萬元

B、確認主營業務成本700萬元

C、確認主營業務收入1000萬元

D、終止確認應付乙公司賬款1200萬元

【答案】BCD

【解析】雙方賬務處理：

甲公司

借：應付賬款 1200

貸：主營業務收入 1000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 170

營業外收入—債務重組利得 30

借：主營業務成本 700

貸：庫存商品 700

乙公司

借：庫存商品 1000

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)170

營業外支出 30

貸：應收賬款 1200

2、下列關于債務重組會計處理的表述，正確的有(　)。

A、債權人將很可能發生的或有應收金額確認為應收債權

B、債權人收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益

C、債務人將很可能發生的或有應付金額確認為預計負債

D、債務人確認的或有應付金額在隨后不需支付時轉入當期損益

【答案】BCD

計算題

1、2X09年4月5日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價款110萬元(包括應收增值稅)，合同約定，甲公司應于2X09年7月5日前支付價款，但至2X09年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發生財務困難，短期內無法償還債務。經過協商，乙公司同意甲公司用一臺機器設備抵償債務。該項設備的賬面原價120萬元，累計折舊33萬元，公允價值85萬元，增值稅率17%。抵債設備于2X09年10月10日運抵乙公司，乙公司將其作為生產設備。

【解析】就該債務重組，雙方賬務處理如下：

甲公司(債務人)

借：固定資產清理　 87

累計折舊　　　 33

貸：固定資產 　120

借：應付賬款―乙公司　 110

貸：固定資產清理　 85

應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)14.45

營業外收入―債務重組利得　 10.55

借：營業外支出-處置非流動資產損失 2

貸：固定資產清理 2

債務重組利得=110-(85+14.45)=10.55

資產處置損益=85-87=-2

對當期損益的影響=10.55-2=8.55

乙公司(債權人)

借：固定資產　 85(其本身公允價值)

應交稅費―應交增值稅(進項稅額)14.45

營業外支出―債務重組損失　　 10.55(倒擠)

貸：應收賬款―甲公司　 110

債務重組損失=110-(85+14.45)=10.55