A、股票發行費用

B、長期借款的手續費

C、外幣借款的匯兌差額

D、溢價發行債券的利息調整

【答案】A

【單選】2013年4月20日，甲公司以當月1日自銀行取得的專門借款支付了建造辦公樓的首期工程物資款，5月10日開始施工，5月20日因發現文物需要發掘保護而暫停施工，7月15日復工興建。甲公司該筆借款費用開始資本化的時點為(　)。

A、2013年4月1日

B、2013年4月20日

C、2013年5月10日

D、2013年7月15日

【答案】C

【單選】甲公司建造一條生產線，工期2年，工程自2014年7月1日開始，當日預付承包商工程款3000萬元。9月30日，支付工程進度款2000萬元。相關資料如下：(1)2014年6月1日借入的三年期專門借款4000萬元，年利率6%;(2)2014年1月1日借入的兩年期一般借款3000萬元，年利率7%;(3)甲公司將閑置部分專門借款用于投資，月收益率0.6%。2014年該工程應資本化的利息費用為()萬元。

A、119.50

B、122.50

C、137.50

D、139.50

【答案】A

【解析】資本化期間2014年7月1日-2016年6月30日

專門借款

2014年資本化利息

=4000×6%×6/12-(4000-3000)×0.6%×3=102(萬元)

一般借款

資本化率=7%

2014年一般借款累計支出加權平均數=1000×3/12=250(萬元)

2014年資本化利息=250×7%=17.5(萬元)

總計資本化利息=102+17.5=119.5(萬元)

【多選】下列各項中，屬于借款費用的有(　)。

A、銀行借款的利息

B、債券溢價的攤銷

C、債券折價的攤銷

D、發行股票的手續費

【答案】ABC

【多選】下列各項，屬于資產支出已經發生的有(　)。

A、計提工程人員薪酬

B、工程領用自產成品

C、以銀行存款購入工程物資

D、簽發帶息商業匯票購入工程物資

E、出包方式建造工程，承包方代墊賒購工程物資款

【答案】BCD

【判斷】企業每一會計期間的利息資本化金額不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。(　)

【答案】對

【計算】甲公司建造一條生產線，工期2年，工程自2014年7月1日開始，當日預付承包商工程款3000萬元。9月1日，追加支付工程進度款2000萬元。相關資料如下：

(1)2014年6月1日借入的三年期專門借款4000萬元，年利率6%;

(2)2014年1月1日借入的兩年期一般借款3000萬元，年利率7%;

(3)甲公司將閑置部分專門借款用于投資，月收益率0.6%。

2014年第三季度該工程應資本化的利息費用為多少?

【解析】

資本化期間2014年7月1日-2016年6月30日

專門借款

2014年第三季度資本化利息

=4000×6%×3/12-(4000-3000)×0.6%×2=48(萬元)

一般借款

資本化率=7%/4=1.75%

2014年第三季度一般借款累計支出加權平均數=1000×1/3=333(萬元)

2014年第三季度資本化利息=333×1.75%=5.83(萬元)

總計資本化利息=48+5.83=53.83(萬元)

【綜合題】甲公司2012年1月1日發行3年期債券獲得專項資金建造一條生產線，該債券面值20 000萬元，票面年利率6%，實際年利率5.08%。所籌資金20 500萬元存入銀行。(該債券每年年末計提利息并支付當年利息，到期還本)

(1)2012年1月1日開工，工程期間工程款支付情況如下：

2012年1月1日支付7000萬元;

2012年7月1日支付6000萬元;

2013年1月1日支付5000萬元;

2013年7月1日支付2500萬元。

(2)專項借款閑置部分對外進行短期投資，年收益率4%。

(3)2013年12月31日工程完工，該生產線的預計凈殘值為104.74萬元，預計使用年限20年，直線法折舊。

(4)2015年12月31日該生產線未來現金流量現值14000萬元，公允價值減處置費用后的凈額為15 000萬元。減值后生產線重新預計凈殘值為100萬元，預計尚可使用10年，仍然采用直線法折舊。

不考慮其他因素，答案中的金額單位以萬元表示，有小數的保留小數點后兩位數。

要求：

(1)編制發行債券的會計分錄;

(2)計算2012年、2013年應資本化的債券利息，并寫出相關會計分錄;

(3)計算固定資產達到預定可使用狀態的入賬價值;

(4)編制計提2014年、2015年折舊的會計分錄;

(5)編制固定資產計提減值準備的會計分錄;

(6)編制2016年計提折舊的會計分錄。

【解析】

(1)借：銀行存款 20 500

貸：應付債券—面值 20 000

—利息調整 500

“應付債券”攤余成本=20 500(萬元)

(2)2012年利息資本化金額計算：

實際利息支出=20 500×5.08%=1041.4(萬元)

閑置收益=(20500-7000)×4%×6/12+(20500-7000-6000)×4%×6/12=420(萬元)

資本化利息=1041.4-420=621.4(萬元)

借：在建工程 621.4

銀行存款/應收利息 420

應付債券—利息調整 158.6

貸：應付利息 1200

年末“應付債券”攤余成本=20 500-158.6=20 341.4(萬元)

2013年利息資本化金額計算

實際利息支出=20 341.4×5.08%=1033.34(萬元)

閑置收益=(20500-7000-6000-5000)×4%×6/12=50(萬元)

2013年利息資本化金額=1033.4-50=983.4(萬元)

借：在建工程 983.34

銀行存款/應收利息 50

應付債券—利息調整 166.66

貸：應付利息 1200

(3)固定資產入賬價值=7000+6000+5000+2500+621.4+983.34=22 104.74(萬元)

(4)年折舊額=(22 104.74-104.74)/20=1100(萬元)

借：制造費用 1100

貸：累計折舊 1100

(5)2015年末減值前固定資產賬面價值=22 104.74-1100×2=19 904.74(萬元)

可收回金額=15 000(萬元)

計提減值準備=19 904.74-15 000=4 904.74(萬元)

借：資產減值損失 4904.74

貸：固定資產減值準備 4904.74

(6)2016年計提折舊額=(15 000-100)/10=1490(萬元)

借：制造費用 1490

貸：累計折舊 1490