1.2009年1月1日，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資，買價(公允價值)為90萬元，交易費用為5萬元，每年末按票面利率可獲得固定利息4萬元。該債券在第五年末兌付(不能提前兌付)時可得本金110萬元，債券實際利率為6.96%，該債券2010年年末的攤余成本為()萬元。

A:94.68

B:97.61

C:92.26

D:100.40

【正確答案】D

【知識點】持有至到期投資的會計處理

【參考解析】解題思路：先計算出2009年年末該債券的攤余成本，再計算2010年年末的攤余成本。本題相關的會計分錄如下：

2009年1月1日

借：持有至到期投資——成本　　　　　110

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　95

持有至到期投資——利息調整　　　　15

此時，債券攤余成本=110-15=95(萬元)。

2009年12月31日

借：應收利息　　　　　　　　　　　　　4

持有至到期投資——利息調整　　　2.61

貸：投資收益　　　　　　6.61(95×6.96%)

2009年末攤余成本=95+(6.61-4)=97.61(萬元)

2010年12月31日

借：應收利息　　　　　　　　　　　　 4

持有至到期投資——利息調整　　2.79

貸：投資收益　　　　6.79(97.61×6.96%)

2010年末攤余成本=97.61+(6.79-4)=100.40(萬元)

所以此題應選D。

2.2010年1月1日，甲公司支付價款527.75萬元(含交易費用2.75萬元)購入某公司于當日發行的3年期債券，面值500萬元，票面利率6%，分期付息，一次還本。甲公司將其劃分為持有至到期投資核算，經計算確定其實際利率為4%。2010年底，該債券在活躍市場上的公允價值為530萬元(該債券已于2010年2月1日上市流通)。則該項投資在2010年應確認的投資收益為()萬元(計算結果保留兩位小數)。

A:21.11

B:30.00

C:8.89

D:31.67

【正確答案】A

【知識點】持有至到期投資的會計處理

【參考解析】資產負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率和面值計算確定應收未收利息，計入應收利息科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，計入投資收益，所以2010年末，該項持有至到期投資應確認的投資收益=527.75×4%=21.11(萬元)。

甲公司在2010年應做的相關的分錄如下：

初始確認時

借：持有至到期投資——成本　　　　　500

——利息調整　　　27.75

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　527.75

2010年12月31日

借：應收利息　　　　　　　　　　　　30(500×6%)

貸：持有至到期投資——利息調整　　　8.89

投資收益　　　　　　　　　　　　21.11(527.75×4%)

(收到應收利息的分錄略)

持有至到期投資應該按照攤余成本(而不是按照公允價值)進行后續計量，如果沒有出現減值跡象，就不需要考慮該債券的期末公允價值。

3.2008年7月1日，甲公司從二級市場以2 100萬元(含已到付息日尚未領取利息100萬元)購入乙公司發行的債券，另發生交易費用10萬元，劃分為交易性金融資產。當年12月31日，該交易性金融資產的公允價值為2 200萬元。不考慮其他因素，當日，甲公司就該資產確認的公允價值變動損益為()萬元。

A:90

B:100

C:190

D:200

【正確答案】D

【知識點】以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

【參考解析】2200-(2100+10-100-10)=200(萬元)