【摘要】2017年中級會計職稱考試時間將于9月9日舉行，考生已進入的第二輪提高階段，環球網校為了考生提前熟悉考試試題及測試基礎知識點特整理并發布“2017年中級會計職稱《中級會計實務》考前摸底測試卷一”以下內容詳為《中級會計實務》測試試題，希望考生從考點練習掌握相關內容，供練習，更多資料及試題敬請關注環球網校中級會計職稱頻道!

　　一、單項選擇題

　　1、關于成本模式下計量的投資性房地產與非投資性房地產之問的轉換，下列說法中正確的是(　　)。

　　A.應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的賬面價值

　　B.應當將房地產轉換日的公允價值作為轉換后的入賬價值

　　C.自用房地產轉為投資性房地產時，應當將房地產轉換目的公允價值作為轉換后的入賬價值

　　D.投資性房地產轉為自用房地產時，應當將房地產轉換日的公允價值作為轉換后的入賬價值

　　【答案】A

　　【答案】在成本模式下計量的投資性房地產與非投資性房地產之間轉換時，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的賬面價值。

　　2、 下列情況不應暫停借款費用資本化的是(　　)。

　　A.由于可預測的氣候影響而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷

　　B.由于資金周轉困難而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷

　　C.由于發生安全事故而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷

　　D.由于勞務糾紛而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷

　　【答案】A

　　【解析】選項A，屬于正常中斷，借款費用不需暫停資本化。

　　3、2014年6月30日，甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬元。當日，該辦公樓的公允價值為800萬元，其賬面價值為250萬元。2014年.12月31日，該辦公樓的公允價值為900萬元。2015年6月30日，甲公司收回辦公樓并對外出售，銷售價款為950萬元。假定甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，不考慮其他因素。則上述業務對甲公司2015年度損益的影響金額是(　　)萬元。

　　A.50

　　B.600

　　C.700

　　D.150

　　【答案】C

　　【解析】上述業務對甲公司2015年度損益的影響金額=(950-900)+(800-250)+200/2=700(萬元)。

　　4、甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無法償還到期債務，2016年6月20日經協商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部債務。債務重組日，重組債務的賬面價值為1000萬元，用于償債商品的成本為600萬元，已提存貨跌價準備50萬元，公允價值為800萬元，增值稅稅額為136萬元。增值稅不單獨收付，不考慮其他因素，該債務重組對甲公司利潤總額的影響金額為(　　)萬元。

　　A.164

　　B.350

　　C.314

　　D.64

　　【答案】C

　　【解析】該債務重組對甲公司利潤總額的影響金額=資產處置收益(800-600+50)+債務重組利得(1000-800-136)=314(萬元)。

　　5、 2014年1月1日起，企業對其確認為固定資產的某項設備按照10年的期限計提折舊，由于替代技術的加快，2015年1月，企業將該固定資產的剩余折舊年限縮短為6年，這一變更屬于(　　)。

　　A.會計政策變更

　　B.會計估計變更

　　C.前期差錯更正

　　D.本期差錯更正

　　【答案】B

　　【解析】固定資產折舊年限的改變屬于會計估計變更，選項B正確。

　　6、甲公司以一項商標權與乙公司的一臺機床進行交換。商標權的原價為120萬元，累計攤銷為24萬元，公允價值為100萬元。機床的原價為150萬元，累計折舊為35萬元，已計提固定資產減值準備為5萬元，公允價值為100萬元。乙公司另向甲公司收取銀行存款11萬元作為補價。甲公司因轉讓商標權向乙公司開具的增值稅專用發票上注明的價款為100萬元，銷項稅額為6萬元;乙公司因轉讓機床向甲公司開具的增值稅專用發票上注明的價款為100萬元，銷項稅額為17萬元。假定該非貨幣性資產交換不具有商業實質，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機床的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.100

　　B.96

　　C.110

　　D.150

　　【答案】B

　　【解析】不具有商業實質情況下的非貨幣性資產交換，甲公司換人資產的入賬價值=(120-24)+6-17+11=96(萬元)。

　　7、2015年1月5日，政府撥付A企業450萬元財政撥款(同日到賬)，要求用于購買大型科研設備1臺，該設備用于某項科研的前期研究。2015年1月31日，A企業購入該大型科研設備，并于當日投入使用，實際成本為480萬元，其中30萬元以自有資金支付，預計使用壽命為10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。不考慮其他因素，上述業務影響A企業2015年度利潤總額的金額為(　　)萬元。

　　A.41.25

　　B.-44

　　C.-85.25

　　D.-2.75

　　【答案】D

　　【解析】2015年該科研設備計提折舊計入管理費用的金額=480/10/12×11=44(萬元)，遞延收益攤銷計人營業外收入的金額=450/10/12×11=41.25(萬元)，上述業務影響A企業2015年度利潤總額的金額=41.25-44=-2.75(萬元)。
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　　8、下列各項中，屬于直接計人所有者權益的利得的是(　　)。

　　A.出租無形資產取得的收入

　　B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

　　C.處置固定資產產生的凈收益

　　D.自用房地產轉換為采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產的貸方差額

　　【答案】D

　　【解析】選項A，出租無形資產取得的收益屬于企業的收入;選項B，利得與投資者投入資本無關;選項C，處置固定資產產生的凈收益屬于直接計入當期損益的利得;選項D，計入其他綜合收益，屬于直接計人所有者權益的利得。

　　9、2015年12月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出增值稅專用發票上注明銷售價格200萬元，增值稅稅額為34萬元，成本為180萬元，商品未發出，款項已收到。同時簽訂協議約定，甲公司應于2016年5月1日將所售商品購回，回購價為220萬元(不含增值稅稅額)。假定不考慮其他因素，則2015年12月31日甲公司因此售后回購業務確認的其他應付款余額為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.180

　　C.204

　　D.20

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2015年12月31日因售后回購業務確認的其他應付款余額=200+(220-200)/5=204(萬元)。

　　10、甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2014年12月31日，甲公司交易性金融資產的計稅基礎為1000萬元，賬面價值為1200萬元，“遞延所得稅負債”余額為50萬元。2015年12月31日，該交易性金融資產的公允價值為1100萬元。假定不考慮其他因素。2015年甲公司確認遞延所得稅費用是(　　)萬元。

　　A.-25

　　B.25

　　C.50

　　D.-50

　　【答案】A

　　【解析】2015年年末賬面價值為1100萬元，計稅基礎為1000萬元，累計應納稅暫時性差異為100萬元;2015年年末“遞延所得稅負債”余額=100×25%=25(萬元);2015年“遞延所得稅負債”發生額=25-50=-25(萬元)，因此，遞延所得稅費用為-25萬元。

　　11、15年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預計負債為1000萬元。2016年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應賠償乙公司900萬元;甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2015年度財務報告批準報出日為2016年3月31日，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導致甲公司2015年12月31日資產負債表中“未分配利潤”項目“期末余額”調整增加的金額為(　　)萬元。

　　A.7.5

　　B.67.5

　　C.10

　　D.90

　　【答案】B

　　【解析】該事項對甲公司2015年12月31 日資產負債表中“未分配利潤”項目“期末余額”調整增加的金額=(1000-900)×(1-25%)×(1-10%)=67.5(萬元)。

　　12、司持有乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。2016年度乙公司實現凈利潤8000萬元，當年6月20日，甲公司將賬面價值為600萬元的商品以1000萬元的價格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產并于當月投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司2016年度的個別財務報表中應確認的投資收益為(　　)萬元。

　　A.2100

　　B.2280

　　C.2286

　　D.2400

　　【答案】C

　　【答案】2016年度甲公司個別財務報表中應確認對乙公司投資的投資收益=[8000-(1000-600)+(1000-600)/10×6/12]×30%=2286(萬元)。

　　13、甲公司為設備安裝公司。2015年10月1日，甲公司接受一項設備安裝任務，安裝期為4個月，合同總收人為960萬元。至2015年12月31日，甲公司已預收合同價款700萬元，實際發生安裝費400萬元，預計還將發生安裝費200萬元。假定甲公司按實際發生的成本占預計總成本的比例確定勞務完工進度。甲公司2015年該設備安裝業務應確認的收入為(　　)萬元。

　　A.700

　　B.640

　　C.960

　　D.900

　　【答案】B

　　【解析】至2015年12月31日完工進度=400/(400+200)=2/3，甲公司2015年該設備安裝業務應確認的收入=960×2/3=640(萬元)。

　　14、甲公司以外包方式建造一條生產線，預計工期為2年，自20×4年7月1日開始建造，當日預付承包商建設工程款為3000萬元。9月30日，追加支付工程進度款為2000萬元。甲公司生產線建造工程占用借款包括：(1)20×4年6月1日借人的3年期專門借款4000萬元，年利率為6%。(2)20×4年1月1日借入的2年期一般借款3000萬元，年利率為8%。甲公司將閑置部分專門借款投資于貨幣市場基金，月收益率為0.6%。不考慮其他因素，20×4年甲公司建造該生產線應予以資本化的利息費用是(　　)萬元。

　　A.140

　　B.122

　　C.117

　　D.102

　　【答案】B

　　【解析】專門借款資本化金額=4000×6%×6/12-1000×0.6%×3=102(萬元);一般借款資本化金額=1000×3/12×8%=20(萬元);20×4年甲公司建造該生產線應予以資本化的利息費用=102+20=122(萬元)。

　　15、甲公司為增值稅一般納稅人，2015年采用自營方式建造車間廠房，購買工程物資300萬元，增值稅專用發票注明的增值稅稅額為51萬元，建造期間全部投入使用;另外領用自產產品一批，賬面價值為360萬元，計稅價格為400萬元;發生的在建工程人員薪酬為20萬元，為達到正常運轉發生負荷聯合試車測試費6萬元，試車期間取得收入2萬元。假定該生產線已達到預定可使用狀態，不考慮其他因素，則該廠房的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.803

　　B.686

　　C.684

　　D.735

　　【答案】C

　　【答案】該廠房的入賬價值=300+360+20+6-2=684(萬元)。
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　　二、多項選擇題

　　1、值稅一般納稅人購人生產經營用固定資產，其入賬價值通常包括(　　)。

　　A.與設備價款有關的增值稅

　　B.進口關稅

　　C.途中保險費

　　D.與運費有關的增值稅

　　【答案】B,C

　　【解析】企業購置的生產經營用固定資產，按實際支付的買價加上支付的運輸費、包裝費、安裝成本(如需安裝)、稅金等作為人賬價值。選項A，增值稅一般納稅人購人生產經營用固定資產(設備)時支付的增值稅進項稅額可以抵扣，不計人固定資產成本;選項D，增值稅一般納稅人購人生產經營用固定資產(設備)與運費有關的進項稅額可以抵扣，不計入固定資產成本。

　　2、下列各項中，屬于債務重組日債務人應計入重組后負債賬面價值的有(　　)。

　　A.債權人同意減免的債務

　　B.債務人在未來期間應付的債務本金

　　C.債務人在未來期間應付的債務利息

　　D.債務人符合預計負債確認條件的或有應付金額

　　【答案】B,D

　　【答案】選項A，減免的部分債務與重組后負債賬面價值無關;選項C，債務人在未來期間應付的債務利息，應于發生時計入財務費用，不應計入重組后負債賬面價值。

　　3、下列各項存貨中，其可變現凈值為零的有(　　)。

　　A.已霉爛變質的存貨

　　B.已過期且無轉讓價值的存貨

　　C.生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨

　　D.已發生毀損的存貨

　　【答案】A,B,C

　　【答案】選項A、B和C應全額計提存貨跌價準備，可變現凈值為零;選項D，已發生毀損的存貨可能還會有凈殘值，可變現凈值不一定為零。

　　4、各項交易費用中，應當于發生時直接計入當期損益的有(　　)。

　　A.與取得交易性金融資產相關的交易費用

　　B.同一控制下企業合并中發生的審計費用

　　C.取得一項可供出售金融資產發生的交易費用

　　D.非同一控制下企業合并中發生的資產評估費用

　　【答案】A,B,D

　　【解析】選項A，計人投資收益;選項B和D，計入管理費用;選項C，計入投資成本。

　　5、下列說法中正確的有(　　)。

　　A.為建造固定資產取得土地使用權而支付的土地出讓金計入在建工程成本

　　B.企業購入的環保設備，雖不能通過使用直接給企業來經濟利益的，但應作為固定資產進行管理和核算

　　C.固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益的，應當將各組成部分分別確認為單項固定資產

　　D.在實務中，施工企業所持有的模板、擋板和腳手架等周轉材料通常確認為存貨

　　【答案】B,C,D

　　【解析】選項A，不計入在建工程成本，應確認為無形資產(土地使用權)。

　　6、2016年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價款為5000萬元，分5年于每年1月1日等額收取，首期款項1000萬元于2016年1月1日收取，如果采用現銷方式，該批商品的價格為4500萬元，該批商品成本3800萬元(未計提存貨跌價準備)。假設不考慮增值稅及一年內到期的長期應收款等影響，2016年1月1日，甲公司該項銷售業務對財務報表相關項目的影響中正確的有(　　)。

　　A.增加長期應收款4500萬元

　　B.增加營業成本3800萬元

　　C.增加營業收人5000萬元

　　D.減少存貨3800萬元

　　【答案】B,D

　　【解析】選項A，增加長期應收款3500萬元(4000-500);選項C，增加營業收入應為4500萬元。

　　7、 下列關于金融工具重分類會計處理的表述正確的有(　　)。

　　A.權益工具重分類為金融負債，以重分類日該工具的公允價值計量

　　B.權益工具重分類為金融負債，重分類日權益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為損益

　　C.金融負債重分類為權益工具，以重分類日該工具的公允價值計量

　　D.金融負債重分類為權益工具，以重分類日金融負債的賬面價值計量

　　【答案】A,D

　　【解析】選項B，權益工具重分類為金融負債，重分類日權益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為權益;選項C，發行方原分類為金融負債的金融工具，自不再被分類為金融負債之日起，發行方應當將其重分類為權益工具，以重分類日金融負債的賬面價值計量。

　　8、 下列各項中，屬于會計估計變更的有(　　)。

　　A.存貨期末可變現凈值由按類別確定改按單項存貨確定

　　B.分期收款銷售商品由按合同約定收款日期分期確認收入改為按銷售成立13公允價值確認收入

　　C.固定資產預計使用年限由10年改為8年

　　D.無形資產的攤銷方法由直線法變更為產量法

　　【答案】A,C,D

　　【解析】選項B，屬于會計政策變更。

　　9、 企業在預計資產未來現金流量時應該考慮的因素有(　　)。

　　A.預計將發生的與資產維護有關的現金流量

　　B.預計將發生的與資產改良有關的現金流量

　　C.預計將發生的與為維持資產正常狀態而必要的現金流量

　　D.與將來可能會發生的、已經作出承諾的重組事項有關的現金流量

　　【答案】A,C,D

　　企業在預計資產未來現金流量時，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產改良有關的預計未來現金流量，但應考慮為維持資產正常運轉或正常產出水平而必要的支出或資產維護支出所涉及的現金流量，選項B錯誤。

　　10、下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.同時從事多項研究開發活動的企業，所發生的支出無法在各項研發活動之間進行分配時，應當計入當期損益

　　B.無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值計入管理費用

　　C.無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產，按照10年攤銷

　　D.企業出售無形資產，應當將取得的不含稅價款扣除該無形資產賬面價值的差額計入當期損益

　　【答案】A,D

　　【解析】選項B，應當將該無形資產的賬面價值轉入營業外支出;選項C，使用壽命不確定的無形資產，不應進行攤銷。
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　　三、判斷題

　　1、有序交易，是指在計量日前一段時期內相關資產或負債具有慣常市場活動的交易。(　　)

　　【答案】對

　　2、盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本;工程項目已經完工的，計人當期營業外收支。(　　)

　　【答案】對

　　3、長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，應在合同約定的收款日期確認收入。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入，與收款方式無關。

　　4、經營租賃方式租人的固定資產發生的改良支出，應全部記入“固定資產”科目。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應計入長期待攤費用，在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內合理進行攤銷。

　　5、甲公司發行1億元優先股，且可自行決定是否派發股利，但甲公司的控股股東發生變更(甲公司無法控制)時必須按面值贖回，該工具應當劃分為一項金融負債。(　　)

　　【答案】對

　　【解析】該或有事項(控股股東變更)不受甲公司控制，屬于或有結算事項。同時，該事項的發生或不發生也并非不具有可能性。由于甲公司不能無條件地避免贖回股份的義務，因此，該工具應當劃分為一項金融負債。

　　6、需要交納消費稅的委托加工物資，收回后用于連續生產應稅消費品的，由受托方代扣代繳的消費稅應當計入委托加工物資成本。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】需要交納消費稅的委托加工物資，收回后以不高于受托方計稅價格直接銷售或生產非應稅消費品的，消費稅計入委托加工物資成本;收回后用于連續生產應稅消費品的，消費稅記人“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，不計人委托加工物資成本。

　　7、非同一控制下企業合并，以發行權益性證券作為合并對價的，與發行權益性證券相關的傭金、手續費等應計入合并成本。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】與發行權益性證券相關的傭金、手續費等應自發行溢價收入中扣減，無溢價收入或溢價收入不足以扣減時，應沖減留存收益。

　　8、企業以回購股份形式獎勵本企業職工的，屬于現金結算的股份支付。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】企業以回購股份形式獎勵本企業職工的，屬于權益結算的股份支付。

　　9、民間非營利組織的凈資產滿足條件時，只能從限定性凈資產轉為非限定性凈資產，不可以由非限定性凈資產轉為限定性凈資產。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】有些情況下，資源提供者或者國家法律、行政法規會對以前期間未設置限制的資產增加時間或用途限制，應將非限定性凈資產轉入限定性凈資產，借記“非限定性凈資產”科目，貸記“限定性凈資產”科目。

　　10、資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用在未來期間不需要作相應調整。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值。
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　　四、計算分析題

　　1、甲公司為擴大生產規模，決定從乙公司租入一臺專用生產設備。

　　2015年12月11日雙方簽訂租賃合同，主要條款包括：租賃期自2015年12月31日起至2019年12月31日止共4年;甲公司每年年末向乙公司支付租金170萬元;租賃期滿，甲公司可行使租賃設備優先購買權，購買價為50萬元。該設備租賃開始日的公允價值為610萬元，合同規定的年利率為8%。租賃期開始日，甲公司支付租賃設備相關的直接費用5萬元，另支付設備安裝調試費5萬元。甲公司該租入設備于2016年1月20日調試完畢并投入使用。

　　甲公司采用實際利率法分期攤銷未確認融資費用，采用年限平均法計提固定資產折舊，甲公司預計該設備自達到預定可使用狀態起尚可使用5年，預計凈殘值為零。2016年12月31日，甲公司支付第一筆租金。

　　假定甲公司租賃期滿時將行使優先購買選擇權，不考慮其他相關稅費等因素。已知：(P/A，8%，4)=3.3121;(P/F，8%，4)=0.7350。

　　要求：

　　(1)分別計算該租賃所產生的長期應付款、未確認融資費用及融資租入固定資產的入賬價值，并編制融資租入固定資產人賬的相關會計分錄。

　　(2)計算2016年度應計提的折舊額和應確認的財務費用。

　　【答案】

　　(1)①最低租賃付款額=170×4+50=730(萬元);確認長期應付款730萬元。

　?、谧畹妥赓U付款額現值=170×3.3121+50×0.7350=599.81(萬元)，未確認融資費用=730-599.81=130.19(萬元)。

　?、圩畹妥赓U付款額現值低于租賃資產的公允價值，融資租人固定資產的入賬價值=599.81+5+5=609.81(萬元)。

　　④會計分錄：

　　借：在建工程 609.81

　　未確認融資費用 130.19

　　貸：長期應付款 730

　　銀行存款 10

　　借：固定資產 609.81

　　貸：在建工程 609.81

　　(2)①因為甲公司租賃期滿時將行使優先購買選擇權，應計提折舊的期限為租賃資產尚可使用年限5年，2016年度應計提的折舊=609.81÷5÷12×11=111.8(萬元)。

　?、?016年度分攤未確認融資費用=599.81×8%=47.98(萬元)，應計人財務費用。
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　　2、東大公司為一家以生產家電產品為主的工業企業，為增值稅一般納稅人;擁有A和B兩條生產線，分別生產甲產品和乙產品，兩種產品可以單獨對外銷售，兩條生產線組成了兩個資產組。

　　由于市場競爭激烈，導致產品銷量大幅度減少，出現了減值跡象，在2015年12月31日對這兩個資產組進行減值測試，有關資料如下：

　　(1)A生產線原值為720萬元，預計使用年限10年，至2015年12月31日已使用2年，已計提折舊120萬元，未計提減值準備，賬面價值為600萬元。經對A生產線(包含總部資產)剩余8年未來現金流量進行預計并采用適當的折現率折現后，其未來現金流量現值為774萬元;但東大公司無法合理預計A生產線公允價值減去處置費用的凈額。

　　(2)B生產線原值為2400萬元，預計使用年限為8年，至2015年12月31日已使用4年，預計剩余使用年限為4年，已計提折舊1200萬元，賬面價值為1200萬元。經對B生產線(包含總部資產)剩余4年未來現金流量進行預計并采用適當的折現率折現后，其未來現金流量現值為1320萬元;東大公司預計B生產線的公允價值減去處置費用的凈額為1260萬元。

　　(3)東大公司的總部有一棟辦公樓，原值1500萬元，已計提折舊900萬元，賬面價值為600萬元，預計剩余使用年限20年。該辦公樓用于公司A、B兩條生產線的生產及銷售產品的行政管理。

　　假設總部辦公樓能夠按照各資產組賬面價值的相對比例進行合理分攤，且不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據上述資料，填列“2015年12月31日資產組減值測試表”。

　　2015年12月31日資產組減值測試表

　　項目 A資產組(萬元) B資產組(萬元) 合計(萬元)

　　各資產組賬面價值

　　各資產組剩余使用壽命

　　按使用壽命計算的權重

　　加權計算后的賬面價值

　　總部資產分攤比例

　　總部資產賬面價值分攤到各資產組的金額

　　包括分攤的總部資產賬面價值部分的各資產組賬面價值

　　資產組可收回金額

　　資產組應計提的減值準備金額

　　(2)根據“2015年12月31日資產組減值測試表”，分別計算A生產線、B生產線和總部辦公樓應計提減值準備的金額，并編制相關的會計分錄。(答案金額用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)2015年12月31日資產組減值測試表

　　A資產組(萬元) B資產組(萬元) 合計(萬元)

　　各資產組賬面價值 600 1200 1800

　　各資產組剩余使用壽命 8 4

　　按使用壽命計算的權重 2 1

　　加權計算后的賬面價值 1200 1200 2400

　　總部資產分攤比例 50% 50% 100%

　　總部資產賬面價值分攤到各資產組的金額 300 300 600

　　包括分攤的總部資產賬面價值部分的各資產組賬面價值 900 1500 2400

　　資產組可收回金額 774 1320 2094

　　應計提減值準備金額 126 180 306

　　(2)①A生產線應計提減值準備=126×(600/900)=84(萬元);

　　A資產組計提減值應當由總部辦公樓負擔部分=126×(300/900)=42(萬元)。

　?、贐生產線應計提減值準備=180×(1200/1500)=144(萬元);

　　B資產組計提減值應當由總部辦公樓負擔部分=180×(300/1500)=36(萬元)。

　　③辦公樓應計提減值準備=42+36=78(萬元)。

　　會計分錄如下：

　　借：資產減值損失　　306(126+180)

　　貸：固定資產減值準備——A生產線　　84

　　——B生產線　　144

　　——辦公樓　　78
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　　五、綜合題

　　1、長江上市公司(以下簡稱長江公司)擁有一條由專利權A、設備B以及設備C組成的甲生產線，專門用于生產產品甲。

　　該生產線于2009年1月投產，至2015年12月31日已連續生產7年;由設備D、設備E和商譽組成的乙生產線(2014年吸收合并形成的)專門用于生產產品乙，長江公司按照不同的生產線進行管理，產品甲存在活躍市場。生產線生產的產品甲，經包裝機w進行外包裝后對外出售。

　　(1)產品甲生產線及包裝機w的有關資料如下：

　?、賹＠麢郃系長江公司于2009年1月以800萬元取得，專門用于生產產品甲。長江公司預計該專利權的使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。該專利權除用于生產產品甲外，無其他用途。

　?、谠O備B和C是為生產產品甲專門訂制的，除生產產品甲外，無其他用途。

　　設備B系長江公司于2008年12月10日購入，原價2800萬元，購入后即達到預定可使用狀態;設備C系長江公司于2008年12月16日購入，原價400萬元，購人后即達到預定可使用狀態。設備B和設備C的預計使用年限均為10年，預計凈殘值均為零，均采用年限平均法計提折舊。

　?、郯b機W系長江公司于2008年12月18日購入，原價360萬元，用于對公司生產的部分產品(包括產品甲)進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。長江公司生產的產品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內部結算包裝費。除用于本公司產品的包裝外，長江公司還用該機器承接其他企業產品包裝，收取包裝費。該包裝機的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

　　(2)2015年，市場上出現了產品甲的替代產品，產品甲市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2015年12月31日，長江公司對與生產產品甲有關資產進行減值測試。

　?、?015年12月31日，專利權A的公允價值為210萬元，如將其處置，預計將發生相關費用10萬元，無法確定其未來現金流量現值;設備B和設備C的公允價值減去處置費用后的凈額和預計未來現金流量的現值均無法確定;包裝機W的公允價值為125萬元，如處置預計將發生的費用為5萬元，根據其預計提供包裝服務的收費情況以及處置損益來計算，其未來現金流量現值為110萬元。

　　②長江公司管理層2015年年末批準的財務預算中與產品甲生產線預計未來現金流量有關的資料如下表所示(2016年和2017年產品銷售收入中有20%屬于現銷，80%屬于賒銷，其中賒銷部分當年收款90%，余下10%于下年收回，2018年產品銷售收入全部收到款項;2016年和2017年購買材料中有30%直接甩現金支付，70%屬于賒購，其中賒購部分當年支付80%，余下20%于下年支付，2018年購買的材料全部支付現金;有關現金流量均發生于年末，收入、支出均不含增值稅，假定計算現金流量時不考慮2015年12月31日前的交易)：

　　單位：萬元

　　項目 2016年 2017年 2018年

　　產品銷售收入 2000 1800 1000

　　購買材料 1000 800 400

　　以現金支付職工薪酬 300 280 260

　　2018年年末處置生產線甲收到現金

　　2　　其他現金支出(包括支付的包裝費) 280 208 174

　?、坶L江公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認為5%是產品甲生產線的最低必要

　　報酬率。5%的復利現值系數如下：

　　期數 1 2 31

　　系數 0.9524 0.9070 0.86381

　　1(3)2015年，市場上出現了乙產品的替代產品，乙產品市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2015年12月31日，長江公司對與生產乙產品有關的資產進行減值測試。

　　乙生產線的可收回金額為1100萬元。設備D、設備E和商譽的賬面價值分別為600萬元，400萬元和200萬元。.

　　(4)某項總部資產(固定資產)在合理和一致基礎上分攤到甲生產線和乙生產線的賬面價值均為50萬元。

　　(5)其他有關資料：

　?、匍L江公司與生產甲和乙產品相關的資產在2015年以前未發生減值。

　　②長江公司不存在可分攤至甲生產線和乙生產線的商譽價值。

　?、郾绢}中有關事項均具有重要性。

　?、鼙绢}中不考慮中期報告及增值稅和所得稅的影響。

　　要求：

　　(1)判斷長江公司與生產甲產品相關的資產組的構成，并說明理由。

　　(2)計算甲生產線2017年現金凈流量。

　　(3)計算甲生產線2015年12月31日預計資產未來現金流量現值。

　　(4)計算包裝機W在2015年12月31日的可收回金額。

　　(5)計算2015年12月31日計提減值前包含總部資產在內的甲生產線的賬面價值。

　　(6)計算2015年12月31日乙生產線中商譽應計提的減值準備。

　　(7)計算2015年12月31日總部資產應計提的減值準備。

　　【答案】

　　(1)專利權A、設備B以及設備C組成的生產線構成資產組，因為長江公司按照不同的生產線進行管理，甲產品存在活躍市場且包裝后對外出售，可產生獨立于其他資產或資產組的現金流。W包裝機獨立考慮計提減值，因為w包裝機除用于本公司產品的包裝外，還承接其他企業產品外包裝，收取包裝費，可產生獨立的現金流。

　　(2)2017年現金凈流量=(2000×80%×10%+1800×20%+1800×80%×90%)-(1000×70%×20%+800×30%+800×70%×80%)-280-208=500(萬元)。

　　(3)2016年現金凈流量=(2000×20%+2000×80%×90%)-(1000×30%+1000×70%×80%)-300-280=400(萬元);2017年現金凈流量為500萬元;2018年現金凈流量=(1800×80%×10%+1000)-(800×70%×20%+400)-260+2-174=200(萬元)。2015年12月31日預計未來現金流量現值=400×0.9524+500×0.9070+200×0.8638=1007.22(萬元)。

　　(4)W包裝機公允價值減去處置費用后的凈額=125-5=120(萬元)，預計未來現金流量現值為110萬元，w包裝機的可收回金額為兩者中較高者，即120萬元。

　　(5)2015年12月31日計提減值前：專利權A的賬面價值=800-800÷10×7=240(萬元);設備B的賬面價值=2800-2800+10×7=840(萬元);設備C的賬面價值=400-400÷10×7=120(萬元);專利權A、設備B和設備C賬面價值合計=240+840+120=1200(萬元);包含總部資產的甲生產線的賬面價值=1200+50=1250(萬元)。

　　(6)2015年12月31日包含總部資產的乙生產線的賬面價值=600+400+200+50=1250(萬元)，可收回金額為1100萬元，應計提減值準備=1250-1100=150(萬元)，因商譽的賬面價值為200萬元，所以商譽應計提減值準備150萬元，其他資產不需計提減值準備。

　　(7)2015年12月31日包含總部資產的甲生產線的賬面價值1250萬元，可收回金額為1007.22萬元，應計提減值準備=1250-1007.22=242.78(萬元)，其中總部資產負擔減值損失=242.78×50/1250=9.71(萬元)，分攤至乙生產線的總部資產不計提減值準備，因此總部資產應計提減值準備9.71萬元。
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　　2、長江股份有限公司系上市公司(以下簡稱“長江公司”)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。

　　除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費，所售資產均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產經營活動，交易價格為公允價格，商品銷售價格均不含增值稅，商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。長江公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　長江公司2015年度財務報告經董事會批準于2016年4月25日對外批準報出，實際對外公布日為2016年4月30日。長江公司2015年度所得稅匯算清繳于2016年5月31日完成。

　　注冊會計師于2016年2月26日在對長江公司2015年度財務報告進行復核時，對2015年度的以下交易或事項的會計處理存在疑問：

　　(1)1月1日，長江公司與甲公司簽訂協議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協議約定，A商品的銷售價格為300萬元，舊商品的回收價格為10萬元(不考慮增值稅)，甲公司另向長江公司支付341萬元。

　　1月6日，長江公司根據協議發出A商品，開出的增值稅專用發票上注明的商品價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元，該批A商品的實際成本為150萬元(未減值)，舊商品已驗收入庫。

　　長江公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 341

　　貸：主營業務收入 290

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 51

　　借：主營業務成本 150

　　貸：庫存商品 150

　　(2)10月15日，長江公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批8產品。合同約定：該批B產品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內的B產品貨款分兩次等額收取，第一筆貨款于合同簽訂當日收取，第二筆貨款子交貨時收取。10月15日，長江公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行，長江公司尚未開出增值稅專用發票。該批B產品的成本估計為280萬元。至12月31日，長江公司已經開始生產B產品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。

　　長江公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 234

　　貸：主營業務收入 200

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 34

　　借：主營業務成本 140

　　貸：庫存商品 140

　　(3)12月1日，長江公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅稅額為17萬元。為及時收回貨款，長江公司給予丙公司的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(現金折扣不考慮增值稅)。該批C商品的實際成本為80萬元(未減值)。至12月31日，長江公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。

　　長江公司的會計處理如下：

　　借：應收賬款 117

　　貸：主營業務收入 100

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 17

　　借：主營業務成本 80

　　貸：庫存商品 80

　　(4)12月1日，長江公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規定，D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用)，長江公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

　　12月5日，長江公司發出D商品，開出的增值稅專用發票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日，長江公司的安裝工作尚未結束。稅法確認收入的口徑與會計準則相同。

　　長江公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 585

　　貸：主營業務收入 500

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 85

　　借：主營業務成本 350

　　貸：庫存商品 350

　　(5)12月1日，長江公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規定：E商品的銷售價格為700萬元，長江公司于2016年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。

　　12月1日，長江公司根據銷售合同發出E商品，開出的增值稅專用發票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅稅額為119萬元，款項已收到并存入銀行。該批E商品的實際成本為600萬元。稅法確認收入的口徑與會計準則相同。

　　長江公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 819

　　貸：主營業務收入 700

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 119

　　借：主營業務成本 600

　　貸：庫存商品 600

　　要求：

　　(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(只需注明其序號)。

　　(2)對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應的調整會計分錄(合并結轉以前年度損益調整和提取盈余公積)。

　　(3)根據上述事項計算對長江公司2015年財務報表下列項目的調整金額，并填列下表。

　　項目

　　調增(+)調減(-)

　　營業收入

　　營業成本

　　財務費用

　　所得稅費用

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　【答案】

　　(1)事項(1)、(2)、(4)、(5)錯誤，事項(3)正確。

　　(2)①事項(1)：

　　借：原材料 10

　　貸：以前年度損益調整—主營業務收入 10

　　借：以前年度損益調整—所得稅費用 2.5

　　貸：應交稅費—應交所得稅 2.5

　?、谑马?2)

　　借：以前年度損益調整—主營業務收入 200

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 34

　　貸：預收賬款 234

　　借：庫存商品 140

　　貸：以前年度損益調整—主營業務成本 140

　　借：應交稅費—應交所得稅 15[(200-140)×25%]

　　貸：以前年度損益調整—所得稅費用 15

　?、凼马?4)：

　　借：以前年度損益調整—主營業務收入 500

　　貸：預收賬款 500

　　借：發出商品 350

　　貸：以前年度損益調整—主營業務成本 350

　　借：應交稅費—應交所得稅 37.5[(500-350)×25%]

　　貸：以前年度損益調整—所得稅費用 37.5

　?、苁马?5)：

　　借：以前年度損益調整—主營業務收入 700

　　貸：其他應付款 700

　　借：發出商品 600

　　貸：以前年度損益調整—主營業務成本 600

　　借：以前年度損益調整—財務費用 8[(740-700)/5]

　　貸：其他應付款 8

　　借：應交稅費—應交所得稅 27(108×25%)

　　貸：以前年度損益調整—所得稅費用 27

　?、莺喜⒔Y轉以前年度損益調整和提取盈余公積：

　　上述調整業務“以前年度損益調整”科目借方余額=-10+2.5+200-140-15+500-350-37.5+700-600+8-27=231(萬元)。

　　借：利潤分配—未分配利潤 231

　　貸：以前年度損益調整 231

　　借：盈余公積 23.1

　　貸：利潤分配—未分配利潤 23.1

　　(3)

　　單位：萬元

　　項目 調增(+)調減(-)

　　營業收入

　　-1390(+10-200-500-700)

　　營業成本

　　-1090(-140-350-600)

　　財務費用

　　+8

　　所得稅費用

　　-77(+2.5-15-37.5-27)

　　盈余公積

　　-23.1

　　未分配利潤

　　-207.9(-231+23.1)
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