【摘要】2015年中級會計師《中級會計實務》本科目考試已順利結束，環球網校整理并發布《中級會計實務》考試真題“2015年中級會計師《中級會計實務》考試真題及答案解析”，對考生來說緊張的備考和考試總算過去了，考生可進入查看真題核對答案，以下內容是中級會計師真題供參考，另外環球網校小編提醒各位考生，10月30日前，財政部會計資格評價中心在全國會計資格評價網公布中級會計師考試成績。

　　編輯推薦：2015年中級會計師各科目考試真題及答案解析匯總
 

　　整體考情：側重基礎知識的考核，整個卷面只有單選題14題有難度;合并報表并未作為綜合題考核，單選第14題，多選第8、9題，判斷第4題涉及合并報表考點，計6分。由此使本年度中級會計實務考題難度大大下降。

　　具體分析：

　　一、單選題

　　1. 甲公司向乙公司發出一批實際成本為30萬元的原材料，另支付加工費6萬元(不含增值稅)，委托乙公司加工成一批適用消費稅稅率為10%的應稅消費品，加工完成后，全部用于連續生產應稅消費品，乙公司代扣代繳的消費稅款準予后續抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅均為17%，不考慮其他因素，甲公司收回的該批應稅消費品的實際成本為( )萬元

　　A.36

　　B.39.6

　　C.40

　　D.42.12

　　【環球網校參考答案】 A

　　【環球網校解析】委托加工物資收回后用于連續加工應稅消費品的，加工環節的消費稅計入“應交稅費—應交消費稅”的借方，不計入委托加工物資的成本，因此本題應稅消費品的實際成本=30+6=36(萬元)

　　【環球提示】教材精講班第10講“委托外單位加工的存貨”相關知識點并有相似例題。

　　2. 甲公司系增值稅一般納稅人，2015年8月31日以不含增值稅100萬元的價格售出2009年購入的一臺生產用機床，增值稅銷項稅額為17萬元，該機床原價為200萬元(不含增值稅)，已計提折舊120萬元，已計提減值準備30萬元，不考慮其他因素，甲公司處置該機床的利得為()萬元。

　　A.3

　　B.20

　　C.33

　　D.50

　　【環球網校參考答案】D

　　【環球網校解析】處置固定資產利得=100-(200-120-30)=50(萬元)

　　【環球提示】教材精講班第21講“固定資產的終止確認”相關知識點并有相似例題。

 

　　7. 企業對向職工提供的非貨幣性福利進行計量時，應選擇的計量屬性是()

　　A.現值

　　B.歷史成本

　　C.重置成本

　　D.公允價值

　　【環球網校參考答案】D

　　【環球網校解析】企業向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。

　　【環球提示】教材精講班第111講“非貨幣性福利”相關知識點。

　　8. 甲公司以950萬元發行面值為1000萬元的可轉換公司債券，其中負債成分的公允價值為890萬元，不考慮其他因素，甲公司發行該債券應計入所有者權益的金額為()萬元。

　　A.0

　　B.50

　　C.60

　　D.110

　　【環球網校參考答案】C

　　【環球網校解析】企業發行可轉換公司債券，應按照整體發行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權益成分的初始確認金額，確認為其他權益工具，其他權益工具屬于所有者權益。因此甲公司發行該債券應計入所有者權益的金額為950-890=60(萬元)。

　　【環球提示】教材精講班第114講相關知識點，第115講可轉債相似例題。

　　9. 2015年1月1日，甲公司從乙公司融資租入一臺生產設備，該設備的公允價值為800萬元，最低租賃付款額的現值為750萬元，甲公司擔保的資產余值為100萬元，不考慮其他因素，甲公司該設備的入賬價值為()萬元。

　　A.650

　　B.750

　　C.800

　　D.850

　　【環球網校參考答案】B

　　【環球網校解析】融資租入固定資產應在租賃開始日，以租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用作為租入資產的入賬價值，本題不涉及初始直接費用，因此固定資產的入賬價值=750萬元。

　　【環球提示】教材精講班第116講相關知識點。

　　14. 2014年1月1日，甲公司以1800萬元自非關聯方購入乙公司100%有表決權股份，取得對乙公司的控制權，乙公司當日可辨認凈資產的賬面價值和公允價值均為1500萬元。2014年度，乙公司以當年1月1日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為125萬元，未發生其他影響所有者權益變動的交易或事項。2015年1月1日，甲公司以2000萬元轉讓上述股份的80%，剩余股份的公允價值為500萬元，轉讓后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響。不考慮其他因素，甲公司因轉讓該股份計入2015年度合并財務報表中投資收益項目的金額為()萬元。

　　A.560

　　B.575

　　C.700

　　D.875

　　【環球網校參考答案】B

　　【環球網校解析】本題是處置子公司喪失控制權的情況下，合并報表中投資收益的計算，2014年1月1日合并時產生的商譽=1800-1500*100%=300(萬元);2015年1月1日處置長期股權投資在合并報表中確認的投資收益=2000+500-(1500+125)*100%-300=575(萬元)。

　　【環球提示】教材精講班第166講“母公司處置對子公司投資的處理-喪失控制權”知識點與本題有關。

　　15. 下列各項中，屬于以后不能重分類進損益的其他綜合收益的是()

　　A.外幣財務報表折算差額

　　B.現金流量套期的有效部分

　　C.可供出售金額資產公允價值變動損益

　　D.重新計算設定收益計劃凈負債或凈資產的變動額

　　【環球網校參考答案】D

　　【環球網校解析】重新計量設定收益計劃凈負債或凈資產的變動額計入其他綜合收益將來不能轉入損益。

　　【環球提示】教材精講班第113講“設定受益計劃”理論總結第4點。或見教材408頁。

 

　　5. 下列各項中，屬于非貨幣性資產的有()

　　A. 應收賬款

　　B. 無形資產

　　C. 在建工程

　　D. 長期股權投資

　　【環球網校參考答案】BCD

　　【環球網校解析】非貨幣性資產，指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產有別于貨幣性資產的最基本特征是，其在將來為企業帶來的經濟利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。

　　【環球提示】教材精講班第59講“非貨幣性資產”的知識點涉及此考題。

　　6. 下列各項中，屬于設定收益計劃中計劃資產回報的有()

　　A. 計劃資產產生的股利

　　B. 計劃資產產生的利息

　　C. 計劃資產已實現的利得

　　D. 計劃資產未實現的損失

　　【環球網校參考答案】ABCD

　　【環球網校解析】計劃資產回報，指計劃資產產生的利息、股利和其他收入，以及計劃資產已實現和未實現的利得或損失。

　　【環球提示】教材192頁(二)(4)第二段。

　　7. 2015年7月1日，甲公司因財務困難以其生產的一批產品償付了應付乙公司賬款1200萬元，該批產品的實際成本為700萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為1000萬元，增值稅銷項稅額170萬元由甲公司承擔，不考慮其他因素，甲公司進行的下述會計處理中，正確的有( )

　　A. 確認債務重組利得200萬元

　　B. 確認主營業務成本700萬元

　　C. 確認主營業務收入1000萬元

　　D. 終止確認應付乙公司賬款1200萬元

　　【環球網校參考答案】BCD

　　【環球網校解析】甲公司賬務處理如下：

　　借：應付賬款 1200

　　貸：主營業務收入 1000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)170

　　營業外收入—債務重組利得 30

　　借：主營業務成本 700

　　貸：庫存商品 700

　　【環球提示】教材精講班第70講“以非現金資產清償債務”知識點及例題涉及此考題。

　　8. 下列各項中，投資方在確定合并報表合并范圍時應考慮的因素有()

　　A. 被投資方的設立目的

　　B. 投資方是否擁有對被投資方的權力

　　C. 投資方是否通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報

　　D. 投資方是否有能力運用對被投資方的權利影響其回報金額

　　【環球網校參考答案】ABCD

　　【環球網校解析】合并財務報表的合并范圍是指納入合并財務報表編報的子公司的范圍，應當以控制為基礎予以確定。投資方要實現控制，必須具備兩項基本要素，一是因涉入被投資方享有可變回報，二是擁有對被投資方的權力，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。

　　【環球提示】教材精講班第155講“合并范圍確定的一般規定(控制)”知識點涉及此考題。

　　3. 企業將土地使用權用于自行開發建造自用廠房的，該土地使用權與廠房應分別進行攤銷和提取折舊。

　　【環球網校參考答案】正確

　　【環球提示】教材精講班第26講“關于房地”總結知識點涉及此題。

　　4.母公司在編制合并現金流量表時，應將其直接以現金對子公司進行長期股權投資形成的現金流量，與子公司籌資活動形成的與之對應的現金流量相互抵消。()

　　【環球網校參考答案】正確

　　【環球提示】教材精講班第164講“其他注意事項”總結知識點涉及此題。

　　5.非貨幣性資產交換不具有商業實質的，支付補價方應以換出資產的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。()

　　【環球網校參考答案】正確

　　【環球提示】教材精講班第65講“賬面價值計量”表格總結知識點涉及此題。

　　6.企業發行的原歸類為權益工具的永續債，現因經濟環境的改變需要重分類為金融負債的，在重分類日應按賬面價值計量。()

　　【環球網校參考答案】錯誤

　　【環球網校解析】發行方原分類為權益工具的金融工具，自不再被分類為權益工具之日起，發行方應當將其重分類為金融資產，以重分類日該工具的公允價值計量，重分類日權益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為權益。

　　【環球提示】教材精講班第122講“優先股與永續債-金融工具重分類” 表格總結知識點涉及此題。

　　7.在企業不提供資金的情況下，境外經營活動產生的現金流量難以償還其現有債務和正常情況下可預期債務的，境外經營應當選擇與企業記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣.( )

　　【環球網校參考答案】正確

　　【環球提示】教材精講班第93講“確定境外經營記賬本位幣考慮的因素”知識點涉及此題。

　　四、計算分析題

　　(一)甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關資料如下：

　　資料一：

　　2014年8月1日，甲公司從乙公司購入1臺不需安裝的A生產設備并投入使用，已收到增值稅專用發票，價款1000萬元，增值稅稅額為170萬元，付款期為3個月。

　　資料二：

　　2014年11月1日，應付乙公司款項到期，甲公司雖有付款能力，但因該設備在使用過程中出現過故障，與乙公司協商未果，未按時支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起訴訟，至當年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認為敗訴的可能性為70%，預計支付訴訟費5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區間內每個金額發生的可能性相同。

　　資料三：

　　2015年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔訴訟費5萬元，并在10日內向乙公司支付欠款1170萬元和逾期利息50萬元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公司于2015年5月16日以銀行存款支付上述款項。

　　資料四：

　　甲公司2014年度財務報告已于2015年4月20日報出，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司購進固定資產的相關會計分錄。

　　(2)判斷說明甲公司2014年年末就該未決訴訟案件是否應當確認預計負債及其理由，如果應當確認預計負債，編制相關會計分錄。

　　(3)編制甲公司服從判決支付款項的相關會計分錄。

　　【環球網校參考答案】

　　(1)甲公司2014年度應納稅所得額=10070-200/10(稅法上無形資產的攤銷金額)-50(國債免稅利息收入)+100(補提的壞賬準備)=10100(萬元)

　　甲公司2014年度應交所得稅=10100*15%=1515(萬元)

　　(2)資料一：2014年末無形資產賬面價值為200萬元，稅法上按照10年進行攤銷，因此計稅基礎=200-200/10=180(萬元)，產生應納稅暫時性差異=200-180=20(萬元)，確認遞延所得稅負債=20*25%=5(萬元)

　　資料二：該持有至到期投資的賬面價值與計稅基礎相等，均為10000萬元，不產生暫時性差異，不確認遞延所得稅。

　　資料三：2014年12月31日，應收賬款賬面價值=10000-200-100=9700(萬元)由于提取的壞賬準備不允許稅前扣除，因此應收賬款的計稅基礎=10000萬元，產生可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產余額=(10000-9700)*25%=75(萬元)

　　“遞延所得稅負債”項目期末余額=5(萬元)

　　(3)本期確認的遞延所得稅負債=5(萬元)

　　本期確認的遞延所得稅資產=75-200*15%=45(萬元)

　　發生的遞延所得稅費用=本期確認的遞延所得稅負債-本期確認的遞延所得稅資產=5-45=-40(萬元)

　　所得稅費用本期發生額=1515-40=1475(萬元)

　　(4)借：所得稅費用 1475

　　遞延所得稅資產 45

　　貸：應交稅費—應交所得稅 1515

　　遞延所得稅負債 5

　　【環球提示】教材精講班第133講“特殊交易或事項的所得稅處理”;134講“所得稅費用的確認與計量”表格總結知識點及相關例題與此題相關。

 

　　【環球網校參考答案】

　　(1)甲公司取得乙公司長期股權投資采用權益法核算。

　　理由：甲公司與乙公司在該項交易下不存在關聯方關系，甲公司取得乙公司30%的股權，

　　能夠對乙公司施加重大影響，所以采用權益法核算。

　　取得分錄：

　　借：長期股權投資—投資成本 4500

　　貸：股本 1000

　　資本公積—股本溢價 3500

　　取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值=16000+[480-(500-100)]=16080(萬元)

　　甲公司取得投資日應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額=16080*30%=4824(萬元)，大于長期股權投資的初始投資成本，應當進行調整，調增長期股權投資的金額=4824-4500=324(萬元)

　　分錄為：借：長期股權投資—投資成本 324

　　貸：營業外收入 324

　　(2)應確認的投資收益=[6000+(500/5-480/4)-(1200-900)*50%]*30%=1749(萬元)

　　應確認的其他綜合收益=200*30%=60(萬元)

　　分錄為：借：長期股權投資—損益調整 1749

　　—其他綜合收益 60

　　貸：投資收益 1749

　　其他綜合收益 60

　　(3)處置分錄：

　　借：銀行存款 5600

　　貸：長期股權投資-投資成本 4824*80%=3859.2

　　-損益調整 1749*80%=1399.2

　　-其他綜合收益 60*80%=48

　　投資收益 293.6

　　借：其他綜合收益 60

　　貸：投資收益 60

　　剩余股權：

　　借：可供出售金融資產-成本 1400

　　貸：長期股權投資-投資成本 964.8

　　-損益調整 349.8

　　-其他綜合收益 12

　　投資收益 73.4

　　處置長期股權投資的損益=293.6+60+73.4=427(萬元)

　　(4)6月30日：

　　借：其他綜合收益 100

　　貸：可供出售金融資產—公允價值變動 100

　　12月31日：

　　借：資產減值損失 600

　　貸：其他綜合收益 100

　　可供出售金融資產-減值準備 500

　　(5)1月8日處置時：

　　借：銀行存款 780

　　可供出售金融資產—公允價值變動 100

　　—減值準備 500

　　投資收益 20

　　貸：可供出售金融資產—成本 1400

　　【環球提示】教材精講班第146講、147講“長期股權投資后續計量-權益法”;第150講“權益法長投轉公允計量”;第47講可供出售金融資產例題涉及的知識點與本題相關。

　　資料三：

　　2014年6月5日，甲公司申請一項用于制造導航芯片技術的國家級研發補貼，申請書中的相關內容如下：甲公司擬于2014年7月1日起開始對導航芯片制造技術進行研發，期限24個月，預計研發支出為1200萬元(其中計劃自籌600萬元，申請財政補貼600萬元);科研成果的所有權歸屬于甲公司，2014年6月15日，有關主管部門批準了甲公司的申請，同意給予補貼款600萬元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款項后開始研發，至2014年12月31日該項目還處于研發過程中，預計能如期完成。甲公司對該項補貼難以區分與資產相關的部分和與收益相關的部分。根據稅法規定，該財政補貼款屬于不征稅收入。甲公司2014年7月1日對上述財政補貼業務進行了如下會計處理(單位：萬元)

　　借：銀行存款 600

　　貸：營業外收入 600

　　要求：

　　(1)判斷甲公司對委托代銷業務的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產負債表日后調整事項，如果屬于，編制相關調整分錄。

　　(2)判斷甲公司對軟件開發業務的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產負債表日后調整事項，如果屬于，編制相關調整分錄。

　　(3)判斷甲公司對財政補貼業務的會計處理是否正確，并判斷該事項是否屬于資產負債表日后調整事項，如果屬于，編制相關的調整分錄。

 

　　借：以前年度損益調整—營業外收入 450

　　貸：遞延收益 450

　　借：盈余公積 45

　　利潤分配—未分配利潤 405

　　貸：以前年度損益調整 450

　　【環球提示】教材精講班第86講“無法區分政府補助與收益相關，還是與資產相關”知識點相關，并與課堂舉例類似。第142講“調整事項的處理”相關知識點與本題相關。

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　　2015年10月30日前，財政部會計資格評價中心在全國會計資格評價網公布中、高級資格考試成績。

　　合格標準：中級會計師各科目試卷滿分為100分，歷年考試分數線均為60分，預計今年變化不大應為為60分。

　　成績有效期：參加中級職稱的考試的人員，在連續的兩個考試年度內，全部科目考試均合格者，可獲得會計專業技術中級資格證書。

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