【摘要】2015年中級會計師考試時間為9月12日-13日舉行，環球網校小編根據全國會計資格評價網近日發布的“2015年中級會計師《中級會計實務》輔導教材答疑(一)”針對教材內容中有疑惑的地方進行解答，希望考生仔細閱讀，在理解教材內容上更加明白，供考生參考

　　編輯推薦：2015年中級會計師各科目輔導教材答疑匯總

　　2015年度全國會計資格考試輔導教材《中級會計實務》答疑(一)

　　1. 教材第69頁【例5-11】中，表格下第8行，“調整后的凈利潤”涉及到的折舊年限是否有誤?

　　解答：教材中的表述是正確的。20×9年乙公司賬面上計提折舊額為500000(10000000÷20)，按照甲公司取得投資時乙公司固定資產公允價值為基礎應計提的折舊額為750000(12000000÷16)，兩者差額應在計算歸屬于甲公司應享有乙公司凈利潤時進行調整。

　　2. 教材第52頁的描述中，公允價值模式不能轉為成本模式，但極少數情況下應當轉換時，請問如果要把公允價值模式轉為成本模式該如何操作?是否按會計政策變更來轉換?

　　解答：教材第52頁所描述的事項是一種投資性房地產的特殊情形，而不是允許公允價值模式轉換為成本模式。即，企業一直采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量，但是，在某一時點，企業新取得了某項投資性房地產，且有證明表明該項新取得的投資性房地產的公允價值不能持續可靠取得，因而無法采用公允價值進行后續計量。此時，會計準則規定，企業應當對該項新取得的投資性房地產采用成本模式計量直至處置，且假設其無殘值。

　　3. 教材第158頁倒數第9行，“應在重分類日，按照持有至到期投資的公允價值，借記‘可供出售金融資產—成本’科目”。這種說法是否違背了教材第151頁“可供出售金融資產—成本”核算面值的說法?是否可以這樣理解：應在重分類日，按照持有至到期投資的面值，借記“可供出售金融資產—成本”科目，按照持有至到期投資的公允價與面值差額，借記(或貸記)“可供出售金融資產—利息調整”科目?

　　解答：此處說法沒有問題。該知識點涉及持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時，可供出售金融資產的初始入賬成本問題。在這種情況下，可供出售金融資產的初始入賬成本即為重分類日剩余的持有至到期投資的公允價值。因為企業金融資產初始入賬時，都應當以公允價值計量。

　　4. 教材第159頁【例9-8】第18行，“將剩余的80000份B公司債券分類為可供出售金融資產”，按照教材確認“可供出售金融資產—B公司債券—成本為 8080000”，如果這樣處理，成本核算的是公允價值，然而教材第151頁明確說明買債券確認為“可供出售金融資產—成本”。因此，是否應當借方確認“可供出售金融資產—B公司債券—成本”為 8000000，同時借方確認“可供出售金融資產—B公司債券—利息調整”為 80000?也就是把分錄改為：

　　借：可供出售金融資產—B公司債券—成本 8000000

　　—B公司債券—利息調整 80000

　　其他綜合收益—公允價值變動—B公司債券 576800

　　貸：持有至到期投資—B公司債券—成本 8000000

　　—B公司債券—利息調整 656800

　　請問這樣理解是否正確?

　　解答：這樣的理解不正確。理由在“問題3”中已經闡明。本題中，剩余的80000份債券已經重新分類為可供出售金融資產，其初始入賬金額應當為此時的公允價值，不存在利息調整問題。

　　5. 教材第100頁第11行，關于“非貨幣資產交易”中的增值稅處理是計入“固定資產清理”，而在第227頁“債務重組”第11行中的增值稅處理卻是作為價外稅計入“營業外收支”。請問同樣是增值稅，為什么這里的處理原則不一樣?

　　解答：“固定資產清理”只是固定資產處置時的一個過渡科目，【例7-1】中，“應交稅費——應交增值稅”的金額最終也進入了營業外收支，兩處實質上并無區別。

　　6. 教材第280頁【例14-34】中的(1),關于貸款的分錄明細是否合適?甲商業銀行發放貸款的原分錄為：

　　借：貸款-乙公司-本金 1000000

　　貸：吸收存款-甲商業銀行-本金 1000000

　　是否應當改為：

　　借：貸款-乙公司-本金 1000000

　　貸：吸收存款-乙公司-本金 1000000

　　因為以甲銀行為會計核算主體，發放貸款后，企業應該同時確認一筆對貸款企業的資產和對貸款企業的負債。而不能出現對貸款企業的資產，對自身的一項負債。

　　解答： 甲商業銀行發放貸款的會計分錄應調整為：

　　借：貸款——乙公司——本金 1000000

　　貸：吸收存款——乙公司——本金 1000000

　　7. 教材第104頁第10行的【例7-4】中，甲方賬務處理中

　　借：營業外支出-處置非流動資產損失57500

　　貸：固定資產清理 57500

　　請問該筆賬務處理應如何理解?

　　解答：該筆分錄是將【例7-4】中，甲公司該非貨幣性資產交換事項會計處理第1-3筆分錄中“固定資產清理”的余額轉入“營業外支出”。

　　8. 教材第387頁倒數第2行，合并報表抵銷的是未實現內部銷售損益，當期S公司向P公司銷售15000000元，其中2600000(12600000-10000000)元當期已經實現銷售，請問為何還需要抵銷這部分實現的損益，該筆分錄是否應該調整為：

　　借：營業收入 12400000

　　貸：營業成本 12400000

　　解答：在合并財務報表層面，即從整個企業集團來看，集團內部企業之間的商品購銷活動實際上相當于企業內部物資調撥活動，既不會產生利潤，也不會增加商品價值。因此，在合并財務報表層面，對當期內部購進商品并形成存貨情形進行抵銷處理時，首先應當按照內部銷售收入的金額，沖減營業收入，然后再按照期末內部購進商品形成的存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的金額，沖減存貨入賬價值。

　　9. 教材第57頁正文的最后一句話“若存在原轉換日計入資本公積的金額，也一并結轉”是否有誤?是否應該是“原計入其他綜合收益”?

　　解答：應為“其他綜合收益”，而不是“資本公積”。

　　10. 教材第92頁，倒數第7行“但應當至少在每個會計期末按照……”此處的“每個會計期末”是指每年年末嗎?

　　解答：此處的會計期末指《企業會計準則——基本準則》第七條中的會計期間的期末，會計期間分年度和中期，故“每個會計期末”不一定是每年年末。

　　11. 教材第166頁倒數第16行,“可供出售金融資產為股票等權益工具投資(不含在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資)的”,請問括號內所指內容是否為“成本模式下計量的長期股權投資”?

　　解答：2014年對《企業會計準則第2號——長期股權投資》修訂后，將“在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資”排除在長期股權投資范圍之外，規定按照金融工具的確認和計量準則進行處理。

　　12. 教材第163頁的表9-5中,在攤銷和減值同時存在的12月31日時,是先攤銷再減值,還是先減值再攤銷,應該如何理解?

　　解答：應當是先攤銷，再計算減值。所謂的攤銷是因為票面利息和實收利息之間存在差異而對債券賬面價值進行調整。利息計算的時點是在12月31日，但計算的對象是過去1年的資金成本。減值計算的時點也在12月31日，但計算的對象是未來現金流量的現值。因此，只有在計算完12月31日債券的攤余成本之后，才可計算是否減值。

　　13. 教材第157頁的(6),應計利息為何在貸方,而前面的各個分錄均在借方,請問這應如何理解?

　　解答：此處是因為A債券在1月20日被出售，出售價額小于其攤余成本導致，計算的投資收益為負，因此應計利息出現在貸方。與前面各個分錄的計算方法不一樣。請參見表9-4的計算過程。

　　14. 教材第154頁的表中第4行，2×13年12月31日為何還有59000元的現金流入,不是已經出售了嗎?

　　解答：為了分析的完整性，表中列出了假定債券到期時(即2×13年12月31日)該項債券利息、利息調整及本金的變動過程及金額，以與提前出售的業務進行對比。再者，由于本題中涉及的是分期付息、一次還本的債券，對于債券實際利率的計算均假定債券是在2×13年12月31日到期的，若非如此，將無法計算出實際利率。

　　15. 教材第155頁的(6)，為何要做第一個分錄?利息調整和投資收益之間的分錄,其金額是如何計算出的?

　　解答：為了比較清晰的分析問題，此處將1月20日的業務分兩步來處理，第一筆分錄是為了按照攤余成本法計算調整可供出售金融資產的賬面價值，其利息調整的金額是直接通過尾數調整而來，參見表9-3下的注釋。

　　16. 教材第147頁最后一行,在2×13年12月31號,已收回的本金是否應為“+164173.45”?

　　解答：是的。

　　17. 教材第173頁第4行，“股份支付存在非可行權條件的，只要職工或其他方滿足了所有可行權條件中的非市場條件(如服務期限等)，企業應當確認已得到服務相對應的成本費用。”換句話說，只要未滿足所有可行權條件中的非市場條件，原已確認的成本費用應當轉出。但教材第174頁倒數第2行中，“盡管凈利潤增長率的非市場條件未得到滿足，A公司在3年的年末也均確認了收到管理層提供的服務，并相應確認了費用。”請問這兩者是否存在矛盾?未滿足市場條件和非市場條件應當如何處理?

　　解答：不矛盾。前者是股份支付會計處理的基本原則，后者則是具體舉例，本例中，即便第3年年末未能滿足凈利潤增長率的非市場條件，但企業實際已取得職工提供的服務，因此仍應當確認相應的成本費用。

　　18. 教材第412頁倒數第5行中，請問應如何理解抵銷固定資產當期多提折舊的分錄：

　　借：少數股東損益 15000

　　貸：少數股東權益 15000

　　解答：該筆分錄為按照少數股東所占份額，在該固定資產內部交易中，抵銷當期固定資產多計提折舊額的未實現內部交易損益，并考慮所得稅影響，對少數股股東權益的抵銷分錄。

　　15000=100000×20%×(1-25%)

　　19.教材第153、154 頁【例9-7】的(5)中，甲公司在2×13年1月20日已經把A公司的債券出售并取得了價款，為何在第154頁第4行中，第一個2×13年12月31日的攤余成本余額為1250000元而不是0元?既然已經出售，甲公司對A公司的債券就應該沒有所有權，是否就不應該再繼續計量了?

　　解答：(同第14個問題的解答)為了分析的完整性，表中列出了假定債券到期時(即2×13年12月31日)該項債券利息、利息調整及本金的變動過程及金額，以與提前出售的業務進行對比。再者，由于本題中涉及的是分期付息、一次還本的債券，對于債券實際利率的計算均假定債券是在2×13年12月31日到期的，若非如此，將無法計算出實際利率。

　　20. 教材第165頁第6行的703448.53,是不是利用復利現值計算出來的?

　　解答：是在2×10年12月31日，根據未來3年的現金流量的現值之和計算出來的。

　　21. 教材第106頁倒數第12行，關于乙公司的賬務處理，計算換入資產的進項稅額時，為什么換入的辦公樓沒有進項稅額?

　　解答：因為辦公樓屬于營業稅應稅項目，不屬于增值稅應稅項目。

　　22. 教材第165頁第6行的計算式子中“……+800 000(1+10)-3=”是否應該改為“……+800 000(1+10%)-3=”?

　　解答：是的。

　　23. 教材第329頁倒數第7行，差額是否應計入“其他綜合收益”?

　　解答：應為“其他綜合收益”，而不是“資本公積”。

　　24. 教材第73頁倒數第17行，“投資方在后續處置股權投資但對剩余股權仍采用權益法核算時，應按處置比例將這部分資本公積轉入當期投資收益”，這句話是否應該把“資本公積”調整為“其他綜合收益”?

　　“對剩余股權終止權益法核算時，將這部分資本公積全部轉入當期投資收益”，這句話是否應該把“資本公積”調整為“其他綜合收益”?

　　解答：教材中的表述是正確的,因為這里講的是投資方對被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動的會計處理，不涉及其他綜合收益。

　　25. 教材第121頁【例8-8】倒數第8行“乙公司估計礦山的未來現金流量現值為24000000元，不包括棄置費用”，但本頁倒數第3行“該資產組預計未來現金流理現值在考慮了棄置費用后為14000000元(24000000-10000000)”，這二者是否有矛盾之處?

　　解答：“不包括棄置費用”，強調的是為棄置費用計提的預計負債，這部分負債，并沒有包括在礦山的未來現金流量現值中。但是，與預計負債相對應的成本，早已包括在礦山的賬面價值中。因此，為減值測試目的而確定礦山的預計未來現金流量現值時，需要將棄置費用相對應的現金流量扣除。
 

    相關閱讀>>>
 

　　2015年中級會計師成績查詢時間 >>點擊查看全部內容

　　2015年10月30日前，財政部會計資格評價中心在全國會計資格評價網公布中、高級資格考試成績。 

　　中級考生須知

　　1. 考試前20分鐘，考生憑準考證、身份證進入考場，經監考人員核對證件后，在考場座次表上簽名，對號入座，將準考證和身份證放置在桌面上方，以備檢查。考試開始30分鐘后，考生不得進入考場參加考試;考試開始后1小時內，考生不得交卷退場。

　　2. 考生須將背包、書籍、筆記、報刊、手機(設置為關閉狀態)及其他電子設備等放在考場指定的物品存放處，只準帶2B鉛筆、黑色字跡簽字筆、橡皮、尺子和非立體式不帶漢字儲存功能的電子計算器(免套)進入考場和座位。考試開始后不許相互借用文具及其他物品。違者按違紀處理。

　　3. 答題前，考生務必將試題本左上角“試卷類型”下的條形碼揭下，粘貼在答題卡的條形碼粘貼區內，否則無法取得考試成績。

　　4. 客觀試題必須按規定用2B鉛筆在答題卡上規定位置填涂;主觀試題必須用0.5-0.7毫米黑色字跡簽字筆在答題卡上規定區域答題，否則，答案無效。

　　5. 考生發現試卷分發錯誤、試卷字跡模糊、有折皺和污點等，可舉手詢問。

　　6. 考生應自覺遵守考場秩序，保持考場安靜，不得相互交談，禁止以任何方式獲取他人答題內容。

　　7. 考生應當尊重考場工作人員，自覺接受監考人員的監督和檢查。

　　8. 考試結束信號發出后，考生應當立即停止答題，將答題卡反扣在桌面上，經監考人員允許后方可離開考場。考生不得將試題本、答題卡和草稿紙帶出考場。

　　9. 考生因個人原因坐錯座位或因姓名和準考證號填寫、填涂錯誤等造成差錯的，后果自負。

　　10. 考生須妥善保管準考證，以備考試和領取合格證之用。


　　中級會計職稱考試時間安排

　　中級資格《財務管理》科目考試時長為2.5小時，《經濟法》科目考試時長為2.5小時，《中級會計實務》科目考試時長為3小時。高級資格《高級會計實務》科目考試時長為3.5小時。

　　參加中級資格考試的人員，必須在連續的兩個考試年度內通過全部科目的考試，方可獲得中級資格證書。

環球網校小編推薦：

2015年全國中級會計師無紙化考試模擬答題操作練習系統
2015年度全國中級會計師無紙化考試試點考生操作指南
2015年度全國中級會計師無紙化考試答題演示
2015年中級會計職稱考試臨考通關方案：只學必考知識點;只做必考習題;獨家內部資料
環球網校中級會計職稱老師劉艷霞老師在線講解

環球網校友情提示：如果您在此過程中遇到任何疑問，請登錄環球網校中級會計職稱頻道及論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流!