中級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)稅》高頻考點(diǎn)+經(jīng)典真題：個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)【近五年考察5次】
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【高頻考點(diǎn)】個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)【考頻：近五年考察5次】
本考點(diǎn)可考的細(xì)節(jié)內(nèi)容較多，在近些年考試中多以單選、多選形式對(duì)其進(jìn)行考察。此考點(diǎn)主要考察內(nèi)容為不同征稅項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)的區(qū)分。
一、綜合所得
(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
應(yīng)納稅所得額=每年收入額-基本費(fèi)用扣除-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-其他扣除
1.全年收入額
(1)工資、薪金所得全額計(jì)入收入額
(2)勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，收入額為實(shí)際取得的勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)收入的80%
(3)稿酬所得的收入額在扣除20%費(fèi)用基礎(chǔ)上，在減按70%計(jì)算，即稿酬所得的收入額為實(shí)際 稿酬收入的56%。
2.基本費(fèi)用扣除：每“年”扣除限額為“60 000 元”。
3.專項(xiàng)扣除：個(gè)人按照國(guó)家或省級(jí)政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的“三險(xiǎn)一金”，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除，超過(guò)規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的，超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。
4.專項(xiàng)附加扣除。專項(xiàng)附加扣除見(jiàn)表8。
表8專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目
(二)居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算
居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(全年收入額-60 000元-專項(xiàng)扣除-享受的專 項(xiàng)附加扣除-享受的其他扣除)×適用稅率-速算扣除數(shù)
(三)預(yù)扣預(yù)繳
扣繳人向居民個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)預(yù)扣或者代扣稅款。
1.工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳
具體計(jì)算公式：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額
累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除
其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。
2.勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳
扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款。
(1)收入額
勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額;稿酬所得的收 入額減按70%計(jì)算。
(2)減除費(fèi)用
①勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算;
②每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算。
(3)稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣率：20%
(4)預(yù)扣預(yù)繳稅額計(jì)算公式
勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)
稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%
勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%-40%的3級(jí)超額累進(jìn)預(yù)扣率
二、經(jīng)營(yíng)所得
(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失-60 000(5000元每月)
(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失-60 000)×適用稅率-速算扣除數(shù)
三、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.每次收入≤4000元：應(yīng)納稅額=(每次收入-800)×20%
2.每次收入>4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×(1-20%)×20%
四、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用)×20%
五、利息、股息、紅利所得和偶然所得
應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=收入×20%
六、公益事業(yè)捐贈(zèng)扣除
個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的公益性社會(huì)組織及國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的“應(yīng)納稅所得額”30%的部分，可以從其“應(yīng)納稅所得額”中扣除。
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【經(jīng)典真題】
中國(guó)公民章先生今年1月出版學(xué)術(shù)著作一部，出版社支付稿酬80 000元，章先生取得稿酬收入應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅( )元。
A.8960
B.4200
C.4750
D.5700
【答案】A
【解析】本題考查個(gè)人所得稅的計(jì)算。稅法規(guī)定，稿酬所得每次收入不超過(guò)4000元的，定額減除費(fèi)用800元，每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。章先生稿酬收入應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額= 80 000 x (1 -20% ) x 20% x (1 - 30% ) = 8960(元)。故此題正確答案為A。
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