中級經濟師《財稅》高頻考點+經典真題：個人所得稅計稅依據【近五年考察5次】
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【高頻考點】個人所得稅計稅依據【考頻：近五年考察5次】
本考點可考的細節內容較多，在近些年考試中多以單選、多選形式對其進行考察。此考點主要考察內容為不同征稅項目的計稅依據的區分。
一、綜合所得
(一)應納稅所得額的計算
應納稅所得額=每年收入額-基本費用扣除-專項扣除-專項附加扣除-其他扣除
1.全年收入額
(1)工資、薪金所得全額計入收入額
(2)勞務報酬所得、特許權使用費所得，收入額為實際取得的勞務報酬、特許權使用費收入的80%
(3)稿酬所得的收入額在扣除20%費用基礎上，在減按70%計算，即稿酬所得的收入額為實際 稿酬收入的56%。
2.基本費用扣除：每“年”扣除限額為“60 000 元”。
3.專項扣除：個人按照國家或省級政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的“三險一金”，允許在個人應納稅所得額中扣除，超過規定比例和標準繳付的，超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。
4.專項附加扣除。專項附加扣除見表8。
表8專項附加扣除項目
(二)居民個人綜合所得應納稅額的計算
居民個人綜合所得應納稅額的計算公式為：應納稅額=全年應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數=(全年收入額-60 000元-專項扣除-享受的專 項附加扣除-享受的其他扣除)×適用稅率-速算扣除數
(三)預扣預繳
扣繳人向居民個人支付應稅款項時，應當預扣或者代扣稅款。
1.工資、薪金所得預扣預繳
具體計算公式：本期應預扣預繳稅額=(累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額
累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除
其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數計算。
2.勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得預扣預繳
扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得時，應當按照以下方法按次或者按月預扣預繳稅款。
(1)收入額
勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額;稿酬所得的收 入額減按70%計算。
(2)減除費用
①勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算;
②每次收入4000元以上的，減除費用按收入的20%計算。
(3)稿酬所得、特許權使用費所得預扣率：20%
(4)預扣預繳稅額計算公式
勞務報酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數
稿酬所得、特許權使用費所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×20%
勞務報酬所得適用20%-40%的3級超額累進預扣率
二、經營所得
(一)應納稅所得額的計算
應納稅所得額=全年收入總額-成本、費用以及損失-60 000(5000元每月)
(二)應納稅額的計算
應納稅額=全年應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數=(全年收入總額-成本、費用以及損失-60 000)×適用稅率-速算扣除數
三、財產租賃所得應納稅額的計算
1.每次收入≤4000元：應納稅額=(每次收入-800)×20%
2.每次收入>4000元：應納稅額=每次收入×(1-20%)×20%
四、財產轉讓所得應納稅額的計算
應納稅額=(收入總額-財產原值-合理費用)×20%
五、利息、股息、紅利所得和偶然所得
應納稅額的計算：應納稅額=收入×20%
六、公益事業捐贈扣除
個人將其所得通過中國境內的公益性社會組織及國家機關向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的“應納稅所得額”30%的部分，可以從其“應納稅所得額”中扣除。
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【經典真題】
中國公民章先生今年1月出版學術著作一部，出版社支付稿酬80 000元，章先生取得稿酬收入應預繳個人所得稅( )元。
A.8960
B.4200
C.4750
D.5700
【答案】A
【解析】本題考查個人所得稅的計算。稅法規定，稿酬所得每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元，每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。章先生稿酬收入應納個人所得稅稅額= 80 000 x (1 -20% ) x 20% x (1 - 30% ) = 8960(元)。故此題正確答案為A。
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