增值稅是以商品生產流通或勞務服務各個環節的增值額為征稅對象征收的一種流轉稅。

　　(1)增值稅的納稅人：增值稅的納稅人是指在中華人民共和國境內銷售貨物或提供加工修理、修配勞務及進口貨物的單位和個人。這里的“單位”是指國有企業、集體企業、私有企業、股份制企業、其他企業和行政、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。同時還包括外商投資企業和外國企業。“個人”指個體經營者及其他個人，包括中國公民和外國公民。

　　按照增值稅的征管方式，可將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人和小規模納稅人劃分的標準有兩個，即經營規模和財務制度是否健全。

　　施工企業從事多種經營，即在從事營業稅應稅項目的同時也從事增值稅應稅項目，如施工企業既搞建筑安裝，從事應納營業稅的建筑業，又搞建筑材料銷售，從事應納增值稅的貨物銷售等等，這就需要對企業不同的經營行為分別核算、分別申報、分別繳納營業稅和增值稅。如企業不分別核算或不能準確核算的，則一并征收增值稅，不征營業稅。

　　(2)稅率：增值稅的基本稅率為17%，對基本商品、農業生產資料、圖書、報紙、雜志等則適用13%的低稅率，零稅率的使用范圍只限于出口貨物。

　　(3)應納稅額計算：增值稅在零售環節實行價內稅，零售以前的其他環節實行價外稅。所謂價外稅，是指商品銷售價格中不包括此項稅金。計算銷項稅額時，計算式中的銷售額不包括增值稅稅額。計算方法可以分為一般納稅人與小規模納稅人兩種。

　　對于一般納稅人來說，現行增值稅采用國際通行的間接計算方法，即購進扣稅法。對一般納稅人來說，實行憑發票注明稅款進行抵扣的辦法，其應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，應納稅額計算公式為

　　應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額　　　　　　　　(9.3—19)

　　其中，銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算公式如下：

　　銷項稅額=銷售額×適用稅率　　　　　　　　　　　　　(9.3—20)

　　銷售額為納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的銷項稅額。其中價外費用包括向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外費用。

　　當期進項稅額是指納稅人當期購進貨物或接受應稅勞務，向銷售方支付的增值稅額。在零售以前的各環節銷售商品時，銷售方必須按規定在增值稅專用發票上分別注明增值稅額和不含增值稅的銷售價格。購買方根據從銷售方取得的增值稅專用發票(或海關的完稅憑證)注明的增值稅稅額確定本期進項稅額，進行抵扣。

　　小規模納稅人銷售貨物或應稅勞務，實行簡易辦法計算，即按照銷售額和6%的征收率直接計算，不得抵扣進項稅額。公式為

　　應納稅額=銷售額×征收率(6%)　　　　　　　　　　　　　(9.3—21)

　　此處銷售額的含義與一般納稅人的銷售額相同。

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